Капитализированные проценты: Капитализированные проценты — Финансовый Глоссарий

Содержание

МСФО (IAS) 23 Затраты по займам

 

ДЛЯ СПЕЦИАЛИСТОВ 

В ОБЛАСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ

 

МСФО (IAS) 23

Затраты по займам

2017г. 

УЧЕБНЫЕ ПОСОБИЯ ПО МСФО

(миллион скачанных копий в более чем 120 странах)

Вас приветствует десятый выпуск (2017 г.)  учебных пособий по МСФО, выходящих в рамках проекта TACIS при поддержке Евросоюза!  Первый выпуск состоялся в 2003 году.  У нас появилась новая книга  МСФО (IFRS)17 «Страховые контракты». В этом выпуске книги дополнены статьями: Отложенные налоги: единственный путь к их изучению – важная статья для практиков, преподавателей, тренеров и студентов и МСФО. Разрушение мифов – рассматривает различные аспекты преподавания МСФО по каждому стандарту, включая ряд мнений и тем для обсуждения. Комментарии через LinkedIn выразили огромную признательность за обе статьи. 

     Комплект пособий предлагает отдельную книгу для каждого стандарта, плюс три книги по консолидации. Учет финансовых инструментов рассматривается в МСФО (IAS)  32/39 (книга 3) и в МСФО (IFRS) 9.  МСФО (IFRS) 7 дополнен подходом FINREP, который иллюстрирует практическое применение этого стандарта и форматы его представления. Дополняет весь комплект введение в МСФО и трансформационная модель российской бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО. Каждая книга включает в себя Информацию, Примеры, Вопросы для самостоятельного тестирования и Ответы.

      Выражаем искреннюю признательность тем, кто сделал возможными эти издания, а также  вам, наши читатели из множества стран за вашу неизменную поддержку. Я хотел бы выразить особую благодарность Игорю Сухареву из Министерства Финансов, рекомендовавшему наши пособия ссылкой на сайте Министерства, Марку Финасу за обеспечение ссылок на публикации, Гульнаре Махмутовой  за перевод на русский язык и редакцию, Марине Корф и Антону Арнаутову  (bankir.ru) за оказанную помощь, советы и продвижение материалов  на своем сайте. Сергей Дорожков  и Элина Бузина из Института Банковского Дела Ассоциации Российских банков (http://finprioritet.ru/) провели отличные курсы МСФО по всем стандартам, которые позволили нам протестировать этот материал и обрести совместно с участниками новый взгляд на него. Пожалуйста, присоединяйтесь к нам и к лучшему консолидированному курсу в России!

Также благодарим нашего друга и соратника Сильвию Махутову: [email protected]

На последней станице приведены примечания, разъясняющие авторские права  и историю самой серии.

Пожалуйста, расскажите своим друзьям и коллегам, где найти наши пособия. Мы надеемся, что вы сочтете их полезными для себя.

Робин Джойс  

Профессор Финансового Университета при Правительстве Российской Федерации  

Почётный профессор Сибирской Академии Финансов и Банковского Дела 

Приглашенный профессор,     Российский экономический университет им. Плеханова

                                                                                                                                                                   Москва, Россия 2017г.

 

СОДЕРЖАНИЕ

  1.  ВВЕДЕНИЕ
    1.  ЦЕЛЬ УЧЕБНОГО ПОСОБИЯ
    2.  СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ МСФО (IAS) 23
    3.  ГЛОССАРИЙ
  2.  МСФО (IAS) 23 ДЛЯ БАНКОВ
  3.  ПРАВИЛА УЧЕТА ЗАТРАТ ПО ЗАЙМАМ
  4.  ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА ЗАТРАТ ПО ЗАЙМАМ
  5.  КАПИТАЛИЗАЦИЯ ЗАТРАТ ПО ЗАЙМАМ
  6.  РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО (IAS) 23
  7.  ВОПРОСЫ
  8.  ОТВЕТЫ

1. ВВЕДЕНИЕ

1.1. ЦЕЛЬ УЧЕБНОГО ПОСОБИЯ

Цель данного пособия — оказать содействие специалистам в применении МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам».

В 2007 году МСФО (IAS) 23 был пересмотрен, и в новой редакции вступает в силу в отношении годовой финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с 01.01.2009 или позднее этой даты. 

 

Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, составляют часть затрат на этот актив и подлежат капитализации. 

Иные затраты по займам признаются в качестве расходов. 

1.2. СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ МСФО (IAS) 23

МСФО (IAS) 23 подлежит применению в отношении отражения в отчетности затрат по займам.

Компания не обязана применять МСФО (IAS) 23 в отношении затрат по займам, непосредственно относящимся к приобретению, строительству или производству: 

квалифицируемого актива, оцениваемого по справедливой стоимости, например, биологического актива; или 
запасов, которые изготавливаются или производятся иным образом в значительных объемах на постоянной основе. 

МСФО (IAS) 23 не распространяется на фактические или ожидаемые затраты, связанные с акционерным капиталом (включая привилегированные акции, не классифицированные как обязательства).

 

1.3. ГЛОССАРИЙ

Затраты по займам

Затратами по займу являются проценты и другие затраты, понесенные компанией в связи с получением заемных средств.


Затраты по займам могут включать:

  1. процентные расходы, скидки, премии и другие дополнительные затраты, понесенные в связи с организацией займа, рассчитываемые на основе метода эффективной ставки процента в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».
Эффективная ставка процента включает затраты на эмиссию:

ПРИМЕР:

Затраты на эмиссию облигаций составляют 3% от их номинала, и выплачиваются инвестиционному банку. 

Эти затраты подлежат амортизации в течение всего срока действия облигации путем включения в затраты по займам.
  1. Финансовые расходы, являющиеся частью платежей по договору финансового лизинга (см. учебное пособие по МСФО (IFRS) 16)

ПРИМЕР:

Компания получила в рамках договора финансового лизинга несколько бульдозеров, которые предполагает использовать на строительстве стадиона (квaлифицируемый актив – см. ниже). 

Учет финансового лизинга требует разделения затрат на амортизацию основного долга и финансовые расходы. 

Финансовые расходы будут отнесены на затраты по займам.
  1. Курсовые разницы, возникающие в результате получения займов в иностранной валюте, связанные с корректировкой затрат на выплату процентов.

ПРИМЕР:

Компания эмитирует облигации в долларах США, при этом учет осуществляется в рублях.

По окончании первого отчетного периода, компания получает курсовую прибыль, относящуюся к облигационному займу, в рублях. По окончании второго отчетного периода получен курсовой убыток.

В соответствующие отчетные периоды такие прибыли и убытки относятся соответственно на уменьшение или увеличение затрат по займам. 


Не подлежат капитализации затраты по займам в отношении активов, финансируемых из нераспределенной прибыли или акционерного капитала. Однако дивиденды по привилегированным акциям, которые МСФО (IAS) 32 классифицирует как обязательства, являются финансовыми затратами, и будут представлять собой затраты по займам, которые могут капитализироваться. 


Квалифицируемый актив

Квалифицируемый актив – это актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи требует значительного времени.

Примерами квалифицируемых активов являются:

  1. Запасы, которые требуют значительного времени на доведение их до товарного состояния.

ПРИМЕР:

Вы производите виски 10-летней выдержки. 

Вы можете рассматривать это как квалифицируемый актив.
  1. Производственные объекты

ПРИМЕР:

Вы возводите производственный объект, на строительство которого уйдет 2 года. 

Вы можете рассматривать это как квалифицируемый актив.
  1. Электростанции 

ПРИМЕР:

Вы строите городскую электростанцию, строительство которой продлится 4 года

Вы можете рассматривать данный объект как квалифицируемый актив.
  1. Инвестиционная собственность
ПРИМЕР:

Вы приобрели офисное здание и планируете провести его ремонт и сдать в аренду третьей стороне.

Вы можете рассматривать это как квалифицируемый актив. 
  1. Нематериальные активы (см. пособие по МСФО (IAS) 38)

НЕ относятся к квалифицируемым активам:

  1. 1. Финансовые активы – см. пособия по МСФО (IAS) 32 и МСФО (IFRS) 9 
  1. 2. Запасы, преобразуемые в товар за короткий срок. 


ПРИМЕР:

Производство кока-колы занимает несколько дней.

Этот товар нельзя рассматривать как квалифицируемый актив.
  1. 3. Активы, которые при приобретении готовы к продаже или, при необходимости, к использованию.

ПРИМЕР:

Вы продаете товары оптом. Все приобретенные Вашей компанией товары предназначены для последующей продажи, товары не проходят никакую дополнительную обработку.

Они не могут рассматриваться как квалифицируемый актив. 

2. МСФО (IAS) 23 для банков 

В отношении отчетности банков МСФО (IAS) 23 редко оказывает существенное влияние, так как банки принимают непосредственное участие в создании квалифицируемых активов достаточно редко. В случае же, например, строительства зданий для банковских офисов и отделений такие здания будут являться квалифицируемыми активами и, соответственно, к ним будет применяться МСФО (IAS) 23.  

Намного большее значение имеют капитализированные заемные средства в отношении клиентов, когда клиент может отразить прибыль, но, в то же время, у него могут образовываться отрицательные потоки денежных средств из-за уплаты процентов, которые затем капитализируются в соответствии с МСФО (IAS) 23. Незавершенные активы редко приносят доход, соответственно, как правило, возникает отток денежных средств.

Необходимо идентифицировать клиентов, вовлеченных в создание квалифицируемых активов, а также осуществлять за ними соответствующий мониторинг. 


3. Правила учета затрат по займам

МСФО 23 устанавливает следующее.

Компания должна капитализировать затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива как часть затрат на этот актив.
Компания должна признавать другие затраты по займам как расход в том периоде, в котором они произведены. 

Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, включаются в затраты на этот актив. (Указанные затраты по займам не были бы произведены, если бы активы не были бы приобретены или построены).

Они подлежат капитализации только в том случае, если существует вероятность, что в будущем они принесут компании экономические выгоды. 

Компания должна признавать другие затраты по займам как расход в том периоде, в котором они произведены. 


ЗАТРАТЫ ПО ЗАЙМАМ, ОТНОСИМЫЕ НА РАСХОДЫ 

Затраты по займам признаются в качестве расходов и списываются в том периоде, в котором они произведены.

Затраты по займам рассчитываются по методу начисления (а не по кассовому методу).


ПРИМЕР: Затраты
по займам, признанные как расходы 

Сумма долга = 1000

Годовая ставка = 6%

(год условно принимается равным 360 дней)

Период пользования займом = 180 дней

Сумма расходов по займам 1000 x 0,06 x 180 / 360 = 30

ПРИМЕР: Проценты, относимые на расходы за год

Проценты к уплате на начало периода = 90

Проценты в течение года = 600

Проценты к уплате на конец периода = 170

Процентные платежи за год = — 90 + 600 + 170 = 680

Вы рассчитываете затраты по займам в течение отчетного периода кассовым методом, затем делаете корректировку с учетом остатков на начало и конец отчетного периода. 

В результате получаете сумму затрат по займам, включаемых в расходы периода.


КАПИТАЛИЗАЦИЯ ЗАТРАТ ПО ЗАЙМАМ

Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива должны капитализироваться путем включения в стоимость этого актива.

Капитализация возможна только при условии возможного получения компанией в будущем выгод от использования квалифицируемого актива. 

Когда компания использует заемные средства специально для целей приобретения, строительства или производства определенного квалифицируемого актива, затраты по займам, непосредственно относящиеся к этому квалифицируемому активу, могут быть определены достаточно легко.

Все прочие затраты по займам признаются в качестве расходов, и списываются в период их возникновения.


ПРИМЕР:

У компании есть квалифицируемый актив – химический завод.

80% заемных средств компании относятся к данному активу. Остальные заемные средства не связаны с квалифицируемым активом. Все заемные средства получены по одинаковой процентной ставке. 

Сумма процентных платежей составляет 2000. 

Капитализируйте затраты по займам, отнеся 80% из них (1600) на увеличение стоимости актива, а остальные 20% на затраты по займам за период (400). 


Фактические затраты по займам являются затратами, понесенными с целью обеспечения приобретения квалифицируемого актива (данные затраты не были бы понесены, если бы не приобретались активы).


ПРИМЕР:

Компания строит стадион. Для финансирования 40% затрат по строительству стадиона компания выпускает облигации, обеспеченные стоимостью стадиона. Средства используются строго на строительство стадиона. Годовые затраты на проценты по займам составляют 750.

Фактические затраты на проценты по займам составляют 750 и подлежат капитализации. 


4. Проблемы учета затрат по займам

Проблемы, возникающие при выявлении связи между конкретными займами и квалифицируемым активом, можно проиллюстрировать следующими примерами. Такие проблемные вопросы требуют профессионального суждения с целью определить, в какой сумме следует капитализировать заемные средства (если они вообще подлежат капитализации).

  1. Финансирование дочерних компанией материнской компанией.

ПРИМЕР:

Финансовая деятельность дочерней компании координируется центральным казначейством группы (фактически материнской компанией). Структура финансирования включает в себя: акционерный капитал, процентную ссуду, беспроцентный кредит и дебиторскую задолженность между компаниями группы. 

Затраты по займам определяются казначейством дочерней компании.

Займы могут и не быть прямо предназначены для конкретных проектов.
  1. Группа компаний пользуется внешними займами, а также займами между компаниями, входящими в группу.

ПРИМЕР:

Материнская компания получает займы из внешних источников по различным плавающим процентным ставкам, и ссужает эти средства дочерней компании по фиксированной ставке.
  1. Займы в иностранной валюте и колебания валютных курсов.

ПРИМЕР:

Материнская компания находится в США и предоставляет дочерней компании займы в долларах США и Евро.
  1. Экономика, характеризующаяся наличием гиперинфляции.

ПРИМЕР:

Материнская компания работает в условиях гиперинфляции. Внутри группы займы предоставляются по очень высоким ставкам, что приводит к необходимости капитализации существенных затрат по займам. Существует риск того, что капитализация увеличит стоимость актива настолько, что она превысит его возмещаемую сумму.

КРАТКОСРОЧНЫЙ ИНВЕСТИЦИОННЫЙ ДОХОД

Займы для финансирования квалифицируемого актива могут принести краткосрочный инвестиционный доход. Это возможно, если заемщик не сразу использует всю полученную сумму заемных средств.

Любой инвестиционный доход, полученный от размещения заемных средств, вычитается из суммы затрат по займам.


ПРИМЕР:

Компания строит стадион. Строительство финансируется за счет облигаций на 1 млн. долларов, выпущенных в самом начале проекта.  Часть средств займа помещены в банк в виде краткосрочного вклада до востребования. Компания получает проценты по краткосрочному вкладу в размере 10 000 долларов.

Сумма затрат по займам уменьшается на сумму подлежащих к получению процентов в размере 10 000 долларов.

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ ИЗ РАЗНЫХ ИСТОЧНИКОВ

В отдельных случаях помимо займов, привлеченных специально для квалифицируемого актива, существует необходимость в дополнительных заемных средствах. Они могут быть получены из нескольких различных источников. 

Процентные платежи по нескольким различным источникам называются ставкой капитализации. Ставка капитализации рассчитывается как средневзвешенная величина затрат по займам, за исключением займов на финансирование квалифицируемого актива.

ПРИМЕР:

Вы строите мост стоимостью $100 млн. Из них $60 млн. Вы получили в качестве долгосрочного займа под 8%. Остальные $40 млн. поступили из двух различных источников: 35% суммы займа предоставляются под 10% годовых, 65% — под 12% годовых.

Затраты по займам за первый год составят:

$60 млн. * 8% = $4.80 млн.

$40 млн. * ((35% * 10%) +(65% * 12%)) = $4.52 млн.

Итого                                                    = $9.32 млн.

Средняя ставка по займам для проекта =   9.32% ($9.32млн./ $100млн)

Средневзвешенная ставка по 

централизованно распределяемым

заемным средствам    = 11.3%((35%*10%)+(65%*12%))

Сумма капитализированных затрат по займам не должна превышать общую сумму затрат по займам, понесенных за период.

В том случае, когда займы из нескольких различных источников получены только дочерней компанией, необходимо рассчитать средневзвешенную сумму затрат только в отношении займов дочерней компании.

И наоборот, если займы из нескольких различных источников получены материнской компанией, или компанией специального назначения, входящими в состав группы, средневзвешенная сумма затрат по займам рассчитывается только к соответствующей компании.


ПРИМЕР: 

Материнская компания «А» предоставляет дочерней компании «Б» займ под 10 % годовых, за счет средств кредита, полученного в коммерческом банке под 8 % годовых. Затраты по займам у дочерней компании «Б» будут рассчитаны исходя из ставки 8%, что позволяет исключить искусственное увеличение стоимости квалифицируемого актива.


ПРИМЕР:

Капитализация процентов по целевым и нецелевым заемным средствам 

1 июля 2006 года компания «А» заключила с подрядчиком договор на сумму £2 млн. по строительству здания на ранее приобретенном земельном участке. К концу июня 2007 года строительство здания было завершено; в течение периода строительному подрядчику были перечислены следующие суммы: 

Дата платежа          Сумма (£000)

1 июля 2006 года                                      200

30 сентября 2006 года                                    600

31 марта 2007 года                                  1000

30 июня 2007 года                                    200

Итого                                                2000


По состоянию на 30 июня 2007 года (конец года) компания «А» имела следующие заемные средства: 

  1. облигации сроком на 4 года под 10% годовых, предусматривающие ежегодную выплату процентов по формуле простых процентов, непосредственно относящиеся к проекту; на 30 июня 2007 года непогашенная задолженность по облигациям составила £700 000.
  2.  облигации сроком на 10 лет под 12,5% годовых, предусматривающие ежегодную выплату процентов по формуле простых процентов; на 1 июля 2006 года непогашенная задолженность по облигациям составила £1 000 000 и оставалась неизменной в течение года;
  3. облигации сроком на 10 лет под 10% годовых, предусматривающие ежегодную выплату процентов по формуле простых процентов; на 1 июля 2006 года непогашенная задолженность по облигациям составила £1 500 000 и оставалась неизменной в течение года.

 

 Какая часть затрат по займам может быть капитализирована на конец года, если компания «А» соблюдает требования МСФО (IAS) 23 для капитализации затрат по займам? 

МСФО (IAS) 23 предусматривает различный порядок учета затрат по целевым и нецелевым заемным средствам. Затраты по займам, которые разрешается капитализировать по целевым заемным средствам, представляют собой фактически произведенные затраты. В то же время при расчете чистой суммы, которая может быть капитализирована, процентный доход, полученный по целевым заемным средствам, вычитается. 

После того, как целевые заемные средства были полностью использованы, следует рассмотреть нецелевые заемные средства.

Сумма затрат по займам, которая может быть капитализирована в случаях, когда средства заимствуются без указания целей, определяется в пределах расходов, произведенных при приобретении квалифицируемого актива.

Произведенные расходы сначала распределяются на целевые займы (см. Таблицу 1). 

Ставка капитализации по нецелевым заемным средствам представляет собой средневзвешенную величину затрат по займам, применяемую в отношении непогашенной задолженности компании в течение отчетного периода, за вычетом целевых заемных средств, полученных непосредственно для приобретения квалифицируемого актива.

Ставка капитализации по нецелевым заемным средствам составит: 

= 12,5%*1000/2500 + 10%*1500/2500 = 11%

Капитализируемые затраты по займам составят £80 750 (см. Таблицу 2 для получения более подробной информации).


5. Капитализация затрат по займам


ВОЗМЕЩАЕМАЯ СУММА АКТИВА

Возмещаемая сумма актива — это либо ценность использования актива для компании (в случае намерения использовать актив внутри компании), либо справедливая стоимость за вычетом затрат на реализацию актива.


ПРИМЕР:

На заводе есть станок. Его можно продать за $50000. Согласно внутренним расчетам экономическая отдача от продолжения использования станка на заводе составит $60000. Это стоимость, которую станок создаст за оставшийся срок эксплуатации. Таким образом, возмещаемая сумма станка составляет $60000.

При капитализации затрат существует риск, что стоимость актива увеличится настолько, что превысит возмещаемую сумму. 

Сумма затрат по займам, в части превышения возмещаемой суммы, списывается на расходы.


ПРИМЕР:

Возмещаемая сумма станка составляет $60000. Станок является квалифицируемым активом. Его средняя остаточная стоимость за период составила $57000. $10000 затрат по займам за период относятся к данному станку. Только $3000 ($60000-$57000) из фактических затрат по займам ($10000) могут быть капитализированы. 

Оставшаяся сумма относящихся к данному станку затрат по займам ($7000) подлежит списанию на расходы в том же отчетном периоде, к которому относятся затраты по займам.
 

Для капитализации затрат по займам на квалифицируемый актив необходимы следующие условия:

  1. Возникновение затрат по данному активу.

ПРИМЕР:

Компания предполагает построить завод. Она приобретает право на покупку земли, подает документы на разрешение уполномоченных органов на проектирование.

Таким образом, в период, когда ожидается получение разрешения на проектирование, возникают затраты по данному активу. 

  1. Возникновение затрат по займам.

ПРИМЕР:

Компания строит дополнительный офис. Строительство финансируется за счет акционерного капитала и резервов. 

Затрат по займам не возникает, следовательно, нет оснований для их капитализации. 
  1. Осуществляется подготовка актива для использования или продажи.

ПРИМЕР:

Компания вкладывает средства в земельный участок. Через год после покупки менеджмент планирует либо продать участок, либо начать его застройку. До этого времени, не будет предприниматься никаких действий по подготовке участка для использования или продажи. Капитализация затрат по займам невозможна. 
  1. Затраты по займам, капитализируемые в определенный период, не должны превышать общих затрат по займам, произведенным за этот период.


ДАТА НАЧАЛА КАПИТАЛИЗАЦИИ

Компания начинает капитализацию затрат по займам, представляющих собой часть затрат на квалифицируемый актив, с даты, когда впервые удовлетворяются следующие условия:

  1. понесены расходы в отношении актива;
  2. понесены затраты по займам;
  3. осуществляется деятельность, необходимая для подготовки актива для предполагаемого использования или продажи.


ПРИМЕР:

Затраты по займам, произведенные в период, когда на приобретенном для целей строительства земельном участке не осуществлялись подготовительные работы, не подлежат капитализации.


Величина капитализируемых затрат

При определении базы для расчета капитализируемых затрат по займам общую стоимость затрат на квалифицируемый актив следует уменьшить на величину любых поступлений промежуточных выплат и государственных субсидий.


ПРИМЕР:

Компания строит новое здание мэрии. На текущий момент затраты составили $100 млн. Федеральное правительство предоставило субсидию в сумме $10 млн. и Компания получила $70 млн. в виде промежуточных платежей. 

Величина, представляющая базу для расчета капитализируемых затрат по займам, составляет $20 млн. (100 — 10 – 70 = 20). Затраты по займам максимум в сумме $20 млн. могут быть капитализированы. 

 

Эта величина с течением времени уменьшается на величину амортизации и сумм погашения по займу. Процентная ставка по займу составляет 10% годовых, проценты по займу за первый год были выплачены в конце года.

В течение первого года здание мэрии не амортизировалось и никакого погашения займа не производилось, величина капитализируемых затрат по займу составит $2 млн. ($ 20 млн. * 10%). 

Во втором году база для капитализации затрат по займу изменится в результате начала амортизации здания. 

Возврата средств по займу не происходило. Таким образом, база для капитализации рассчитывается путем уменьшения $20 млн. на сумму амортизации и увеличения на сумму ранее капитализированных затрат по займам. Проценты по займу за первый год составили $2 млн., амортизация началась во втором году и составила $3 млн.


ПРИМЕР:

На конец 1-го года стоимость активов             = $20 млн.

Плюс капитализированные проценты в первом году = $2 млн.

Минус амортизационные отчисления во втором году = — $3 млн.

База для капитализации процентов во втором году  = $19 млн.


Таким образом, проценты по займу за второй год будут капитализироваться в размере $ 1,9 млн. ($19 млн. * 10%). Таким образом, для второго года сумма процентов по займу составит: $2 млн. (20 млн. * 10%), из которых $1,9 млн. будут капитализированы, а $100 тыс. – отнесены на расходы по процентам.


ПОДГОТОВКА АКТИВА К ИСПОЛЬЗОВАНИЮ ИЛИ ДЛЯ ПРОДАЖИ

Деятельность по подготовке актива к использованию или для продажи (является одним из необходимых условий для капитализации затрат по займам), помимо физического создания самого актива, может включать предварительную техническую и административную работу, например, получение разрешений для возможности начала строительства. 


ПРИМЕР:

Компания строит химический завод. Совет директоров утвердил бюджет в объеме $50 млн. Компания привлекает архитекторов для проектирования, т.о., Вы предпринимает действия по подготовке актива к использованию. Следовательно, капитализация затрат по займам возможна.

ПРИОСТАНОВЛЕНИЕ КАПИТАЛИЗАЦИИ

Капитализация не разрешается, если не осуществляется активная деятельность по изменению квалифицируемого актива.


ПРИМЕР:

Компания вкладывает средства в земельный участок. Менеджмент компании предполагает, что спустя год он либо продаст участок, либо начнет его застройку. До этого момента никаких действий по подготовке актива для использования по назначению или продажи не предпринимается. 

Капитализация затрат по займам не разрешается. 

Если работы над активом приостанавливаются на длительные периоды времени, капитализация затрат по займам также приостанавливается.

ПРИМЕР:

Компания строит торговый комплекс в одной их стран Африки. В это время в стране происходит политический переворот. Компания прекращает строительство. В конце отчетного периода компания не может назвать сроки возобновления строительства. 

Капитализация приостанавливается с того дня, как были прекращены работы до того момента, как работы по строительству снова начнутся.

Если временное приостановление деятельности является частью процесса подготовки актива, например, продукта, которому нужна выдержка, то капитализация продолжается.


ПРИМЕР:

Компания строит мост в стране с тропическим климатом. Из-за сезона дождей компания не может завершить строительные работы, однако такая задержка была запланирована. Капитализация не приостанавливается.

ПРЕКРАЩЕНИЕ КАПИТАЛИЗАЦИИ

Капитализация затрат по займам должна прекращаться, когда завершены практически все работы, необходимые для подготовки квалифицируемого актива к использованию по назначению или продаже.


ПРИМЕР:

Компания занимается судостроением. На судостроительном заводе капитализация затрат по займам прекращается, как только судно готово к продаже, даже если покупатель еще не найден.

«Практически полное завершение работ» означает, что возможно еще продолжается повседневная административная работа и осуществляются незначительные доработки актива, но, с точки зрения капитализации затрат по займам, это не помешает окончанию работ над активом в срок. 

ПРИМЕР:

Компания производит виски 10-летней выдержки. Напиток готов к продаже, однако клиент просит немного изменить дизайн упаковки, а это может быть сделано только в следующем году. До внесения изменений в упаковку работы над продуктом считаются «практически полностью завершенными». Капитализация затрат по займам прекращается.
 

АКТИВЫ, СОСТОЯЩИЕ ИЗ НЕСКОЛЬКИХ ЧАСТЕЙ

Когда сооружение квалифицируемого актива завершается по частям, и каждая часть может использоваться в то время, как сооружение других частей продолжается, каждая часть должна рассматриваться отдельно. Когда каждая часть практически полностью завершена, капитализация затрат по займам этой части должна прекращаться.


ПРИМЕР:

Строительный комплекс, состоящий из нескольких зданий, является примером актива, каждая часть которого может использоваться в то время как продолжается сооружение других частей. Здания могут функционировать отдельно, следовательно, происходит капитализация по отдельным частям комплекса. 

ПРИМЕР:

Завод, состоящий из нескольких частей, полностью интегрированных в единый производственный процесс, не может относиться к данной категории, поскольку производство может начаться только после завершения работ по всем частям актива, а отдельное использование частей невозможно. В данном случае капитализация производится по заводу в целом.

6. Раскрытие информации в соответствии с МСФО (IAS) 23

В финансовой отчетности подлежит раскрытию:

  1. Учетная политика, принятая для затрат по займам;
  2. Сумма затрат по займам, капитализированная в течение периода;
  3. Ставка капитализации, использованная для определения величины затрат по займам, разрешенной для капитализации.


ПРИМЕР:

Компания признает в качестве расходов все затраты по займам, включая:

проценты по облигационным займам,

распределение доходов (расходов), полученных в результате эмиссии облигаций,

кроме затрат по займам, связанным со строительством кораблей, в отношении которых проходит капитализация затрат по займам.

В связи с этим, займы, полученные на финансирование строительства кораблей, учитываются отдельно от других источников финансирования компании. 

В течение финансового года было капитализировано $42,3 млн. затрат по займам, из которых на конец года $36,8 млн. включены в стоимость кораблей, находящихся в составе запасов, а оставшиеся $5,5 млн. включены в себестоимость продаж в части проданных кораблей. 

Ставка капитализации для расчета затрат по займам (8,4%) образована путем деления общей величины затрат по займам на средневзвешенную сумму отдельных ссуд, не погашенных в данном году.

7. Вопросы

1. Затраты по займам могут быть капитализированы:

  1. Всегда
  2. Никогда
  3. Иногда


2. Проценты по банковским овердрафтам, краткосрочным и долгосрочным займам являются единственными статьями, которые относятся к затратам по займам

  1. Верно
  2. Неверно 


3. Квалифицируемые активы включают:

  1. Запасы, готовящиеся к продаже в короткий срок 
  2. Активы, готовые к продаже или использованию при приобретении 
  3. Виски с определенным сроком выдержки


4. Сдача в аренду приобретенного вами и отремонтированного офисного здания является примером инвестиций в недвижимость. Этот актив не относится к квалифицируемым.

  1. Верно
  2. Неверно 


5. Затраты по займам должны признаваться в качестве расходов и списываться в течение периода, в котором они возникли:

  1. Только в случае, если актив относится к квалифицируемым активам.
  2. При использовании заемных средств из разных источников. 
  3. Если затраты по займам связаны с текущими (быстро продаваемыми) запасами. 


6. Затраты по займам учитываются:

  1. Только кассовым методом;
  2. Только методом начисления
  3. Смешанным методом.


7. Капитализация затрат по займам возможна только при условии возможного получения компанией в будущем экономических выгод. 

  1. Верно
  2. Неверно 


8. Все прочие затраты по займам, которые не могут быть капитализированы, признаются в качестве расходов в период их возникновения.

  1. Верно
  2. Неверно 


9. Любой инвестиционный доход от размещения средств займа, полученного для финансирования квалифицируемого актива, должен:

  1. вычитаться из суммы затрат по займам,
  2. добавляться к сумме затрат по займам,
  3. показываться как инвестиционный доход в отчете о прибылях и убытках.


10. Сумма капитализированных затрат по займам должна превышать общую сумму затрат по займам, понесенных за период.

  1. Верно
  2. Неверно 


11. Если займы из нескольких различных источников, в т.ч. целевой заем на квалифицируемый актив, получены только дочерней компании, то рассчитывается средневзвешенная сумма затрат только в отношении займов дочерней компании. 

  1. Верно
  2. Неверно 


12. Возмещаемая сумма актива — это:

  1. чистая стоимость при возможной продаже; 
  2. стоимость для компании, если актив предполагается хранить на складе;
  3. ценность использования, если актив предполагается использовать компанией; 
  4. только 1 и 2;
  5. только 1 и 3.


13. При капитализации затрат существует риск, что балансовая стоимость актива увеличится настолько, что превысит возмещаемую сумму. Сумма затрат по займам, превышающая возмещаемую сумму:

  1. Не учитывается;
  2. Списывается на расходы;
  3. Учитывается как доход.


14. Для начала капитализации необходимо:

  1. Возникновение расходов по данному активу;
  2. Возникновение затрат по займам;
  3. Осуществление деятельности по подготовке актива для использования или продажи;
  4. только 1 и 2;
  5. 1, 2 и 3;
  6. только 2 и 3.


15. Общая стоимость расходов на квалифицируемый актив увеличивается на величину любых поступлений, промежуточных выплат или любых правительственных субсидий.

  1. Верно
  2. Неверно 


16. Капитализация допускается по активам, которые не используются в деятельности текущего периода, а предназначены для использования в будущих периодах.

  1. Верно
  2. Неверно 


17. Капитализация приостанавливается, если работа по созданию актива приостанавливается на длительный срок.

  1. Верно
  2. Неверно 


18. Когда сооружение квалифицируемого актива завершается по частям, и каждая часть может использоваться в то время, как сооружение других частей продолжается:

  1. Капитализация осуществляется по всему завершенному активу; 
  2. Капитализация осуществляется по каждой части отдельно.
  3. Капитализация не осуществляется.


8. ОТВЕТЫ

Ответы на вопросы:

1. 3) 11. 1)

2. 2) 12. 5)

3. 3) 13. 2)

4. 2) 14. 5)

5. 3) 15. 2)

6. 2) 16. 2)

7. 1) 17. 1)

8. 1) 18. 2)

9. 1)

10. 2)


Примечание: в данном учебном пособии использованы следующие публикации компании ПрайсвотерхаусКуперс:  

— Применение МСФО 

— Новости МСФО

— Решения по бухгалтерскому учету и отчетности

 

УЧЕБНЫЕ ПОСОБИЯ ПО МСФО (история и авторское право)

(миллион скачанных копий)

Это последняя версия легендарных учебных пособий на русском и английском языке, подготовленных в рамках трех проектов TACIS при финансовой поддержке Европейского Союза (2003-2009 гг.), которые выполнялись по руководством PricewaterhouseCoopers. Эти пособия также размещены на веб-сайте Министерства финансов Российской Федерации.

В этой серии рассматриваются все стандарты, основанные на учете по МСФО. Она предназначена в качестве практического пособия для профессиональных бухгалтеров, желающих самостоятельно получить дополнительные знания, информацию и навыки. 

Каждый сборник представляет собой самостоятельный краткий курс,  рассчитанный не более чем на три часа занятий. Несмотря на то, что эти книги представляют собой часть серии материалов, каждая из них является самостоятельным курсом.  Каждое учебное пособие включает в себя Информацию, Примеры, Вопросы для самостоятельного тестирования и Ответы. Предполагается, что  пользователи имеют базовые знания в области бухгалтерского учета; если учебное пособие требует дополнительных знаний, это отмечается в начале раздела. 

Три первых выпуска постоянно обновляются нами и  доступны для свободного скачивания. Пожалуйста, сообщите об этом Вашим друзьям и коллегам. Что касается первых трех выпусков и обновленных текстов, авторское право на материалы каждого сборника принадлежит Европейскому Союзу, в соответствии с политикой которого разрешается их бесплатное использование в некоммерческих целях. Нам принадлежит авторское право на более поздние выпуски и доработанные версии, а также мы несем за них ответственность. Наша политика авторского права такая же, как и у Европейского Союза.

Мы хотим выразить особую благодарность Элизабет Апраксин (Европейский Союз), куратору вышеупомянутых проектов TACIS, Ричарду Дж. Грегсону (Партнер, PricewaterhouseCoopers), руководителю проектов, и всем нашим друзьям из bankir.ru, разместившим эти учебные пособия.

Партнеры по проекту TACIS: Росэкспертиза (Россия), ACCA (Великобритания), Agriconsulting (Италия), ФБК (Россия), и European Savings Bank Group (Брюссель). 

 

Поделиться ссылкой на статью в соцсетях:

Вклад «Аксиома» | МЕТКОМБАНК | условия, проценты, сроки

Лицензия ЦБ РФ:
№ 2443 от 30.12.2019 г.

Тип начисления процентов: фиксированный

Срок вклада: 370 дней

Начисление процентов: ежемесячно

Капитализация: есть

Выплата процентов: в конце срока/ежемесячно/ежеквартально

по выбору клиента (в любой день срока вклада выплата причисленных процентов)

Пополнение: есть

Сумма пополнений ограничена максимальной суммой вклада. Пополнения принимаются не позднее чем за 30 дней до окончания срока вклада.

Расходные операции: частичное снятие суммы вклада/частичное снятие процентов/снятие до минимального первоначального взноса

Возможна выплата части суммы вклада в любой рабочий день срока действия договора до неснижаемого остатка равного минимальной сумме вклада.

Досрочное расторжение: по ставке «до востребования»/с сохранением начисленных процентов

При расторжении договора в течении 181 дня с момента внесения вклада, ранее капитализированные проценты за расчетные периоды, предшествующие последнему расчетному периоду (в том числе выплаченные со счета) пересчитываются и выплачиваются по ставке вклада «До востребования».
Проценты за последний расчетный период рассчитываются и выплачиваются по ставке вклада «До востребования».
Начиная с 182 дня при досрочном расторжении договора, в том числе в последний календарный день месяца, ранее капитализированные проценты за расчетные периоды, предшествующие последнему расчетному периоду сохраняются, а проценты за последний расчетный период рассчитываются и выплачиваются по ставке вклада «До востребования». Расчетный период — календарный месяц

Пролонгация: нет

Финансовая поддержка на возобновление деятельности | Новости фонда

Новый вид финансовой поддержки приморских предпринимателей, пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, стартовал с 1 июня 2020 года.

Поддержка оказывается в рамках Постановления Правительства РФ №696 от 16.05.2020 г. В Приморье, в рамках данной программы, работают: ПАО «Сбербанк», ПАО «Банк ВТБ», ПАО «Промсвязьбанк», ПАО Банк «ФК Открытие» и ПАО «Дальневосточный банк».

Основная задача льготного кредитования — помочь компаниям возобновить свою деятельность после карантина, а в дальнейшем, при сохранении предпринимателем численности персонала компании, продолжения деятельности (не объявления себя банкротом) – полное освобождение от выплаты заёмных средств и процентов. Подробно условия программы представлены ниже.

Цель кредита

«Возобновление деятельности» — расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности заёмщика, включая выплату заработной платы работникам заёмщика, платежей по процентам и по основному долгу по кредитным договорам заёмщика в рамках Постановлений Правительства РФ №1764 от 30.12.2018 г. или №422 от 02.04.2020 г., заключённым в рамках правил предоставления субсидий из федерального бюджета кредитным организациям, за исключением выплаты дивидендов, выкупа собственных акций или долей в уставном капитале, благотворительности.

Заёмщик

  • является юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем (далее — ИП), за исключением ИП, не имеющих наёмных работников;
  • не находится в процедуре банкротства, деятельность заёмщика не приостановлена, а заёмщик-ИП не должен прекратить деятельность в качестве ИП; 
  • включён в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций, получающих меры поддержки с учётом введения ограничительных мер в связи с распространением новой коронавирусной инфекции, который ведётся уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти;
или
  • осуществляет деятельность в одной или нескольких отраслях по перечню отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, утверждённому Постановлением Правительства РФ №434 от 03.04.2020 г. «Об утверждении перечня отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции», либо в одной или нескольких отраслях по перечню отраслей российской экономики, требующих поддержки для возобновления деятельности, согласно приложению №2 к Постановлению Правительства РФ №696 от 16.05.2020 г.

Требования к ОКВЭД:
  • заёмщик, являющийся субъектом малого или среднего предпринимательства и относящийся к категории «малое предприятие» или «микропредприятие», определяется по основному или дополнительным видам экономической деятельности, информация о которых содержится в ЕГРЮЛ либо ЕГРИП по состоянию на 01.03.2020 г.;
  • заёмщик, за исключением заёмщиков, указанных в пункте выше, определяется по основному виду экономической деятельности, информация о котором содержится в ЕГРЮЛ либо ЕГРИП по состоянию на 01.03.2020 г.

Процентная ставка по кредиту
  • до 2% годовых — на срок до 01.12.2020 г.;
  • базовые ставки (от 10% до 19%) — на оставшийся период. 
Период льготной ставки может быть продлён до 01.04.2021 г. в зависимости от выполнения условий Постановления Правительства №696 от 16.05.2020 г. 

Дополнительные комиссии отсутствуют.

Форма кредитования

разовый кредит/ НКЛ

Валюта кредита

российские рубли

Максимальный размер кредита рассчитывается по формуле

Количество работников заёмщика * МРОТ с учётом районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате с учётом выплат страховых взносов в соответствующие фонды в размере 30% * длительность Базового периода по кредитному соглашению (в месяцах).

Длительность Базового периода (в месяцах) определяется по количеству календарных месяцев, в течение которых действует Базовый период, включая месяц оформления кредитного соглашения, без учёта даты подписания договора внутри месяца, по ноябрь 2020 года (включительно).

Выдача кредитных средств по кредитному соглашению осуществляется ежемесячно в размере, не превышающем:
Количество работников заемщика * МРОТ с учётом районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате с учётом выплат страховых взносов в соответствующие фонды в размере 30% * 2

Срок кредитования

до 30 июня 2021 года

Обеспечение

поручительство ВЭБ.РФ в размере 85% от суммы основного долга по кредиту/лимиту кредитной линии и остальная доля на усмотрение Банка.

Порядок погашения

Базовый период — с даты заключения до 30.11.2020 г.

01.12.2020 г. первая контрольная точка — Банк тестирует выполнение клиентом двух критериев:

  • на конец любого месяца Базового периода численность персонала была >80% от численности на 01.06.2020 г.
  • на 25.11.2020 г. «заёмщик не банкрот».

Если критерии не выполняются, то заёмщик за счёт собственных средств должен погасить кредит и накопленные (капитализированные) проценты — тремя равными платежами 28.12.2020 г., 28.01.2021 г., 01.03.2021 г. (период списания).

Если критерии выполняются, то начинается Период наблюдения — с 01.12.2020 г. по 31.03.2021 г.

01.04.2021 г. вторая контрольная точка — Банк тестирует выполнение заёмщиком трёх критериев:

  • на конец каждого месяца Периода наблюдения численность сотрудников >80% от численности на 01.06.2020 г.;
  • на 31.03.2021 г. «заёмщик не банкрот»;
  • в течение Периода наблюдения средняя з/п одного сотрудника >1 МРОТ.

Если критерии выполняются, то основной долг и капитализированные проценты на 01.04.2021 г. – списываются Банком (с последующим возмещением из Федерального бюджета), при этом при сохранении на 01.03.2021 г.:
  • более 90% от численности на 01.06.2020 г., списывается 100% основного долга и капитализированных процентов;
  • менее 90%, но более 80% от численности на 01.06.2020 г. списывается 50% основного долга и капитализированных процентов, а остальное погашается заёмщиком за счёт собственных средств тремя равными платежами 30.04.2021 г., 30.05.2021 г., 30.06.2021 г.

Если критерии не выполняются, то заёмщик за счёт собственных средств должен погасить кредит и накопленные (капитализированные) проценты — тремя равными платежами 30.04.2021 г., 30.05.2021 г., 30.06.2021 г. (период списания).

В чем разница между начисленными процентами и капитализированными процентами?

Как для начинающих, так и для опытных аналитиков учет как начисленных процентов, так и капитализированных процентов может показаться нелогичным. Однако, если вы углубитесь в логику, которая диктует, как бухгалтеры регистрируют эти транзакции, вы увидите, что каждая из них на самом деле соответствует фундаментальным принципам бухгалтерского учета.

Что такое капитализированные проценты?
Проще говоря, капитализированные проценты — это проценты, которые хранятся на балансе компании как часть долгосрочной стоимости основных средств.Существуют и другие, менее распространенные случаи капитализированных процентов, например, в некоторых кредитных операциях в банках, но подавляющее большинство капитализированных процентов наблюдается, когда компания использует кредит для создания основных средств, которыми она будет владеть и пользоваться. Наиболее распространенными примерами являются здания и другие стационарные конструкции.

В этих случаях проценты, уплачиваемые по строительной ссуде, считаются частью стоимости строительства, ничем не отличающейся от материалов, рабочей силы и других физических затрат. По этой логике проценты должны учитываться так же, как и те расходы, которые должны учитываться на балансе и амортизироваться в течение срока полезного использования актива.

При таком учете процентов по строительству процесс остается верным принципу сопоставления бухгалтерского учета, гарантируя, что расходы будут отражены в соответствующем периоде, соответствующем полученным доходам.

Что такое начисленные проценты?
Начисление процентов лучше всего объяснить на примере. Допустим, компания берет кредит в размере 100 000 долларов США с ежемесячными выплатами процентов на основе годовой процентной ставки 10%. Срок погашения кредита составляет один год, при этом вся непогашенная основная сумма и проценты подлежат уплате в полном объеме к этому времени.

За каждый день погашения кредита банк начисляет компании проценты на основную сумму долга. Через один день компания должна 27,40 долларов в виде процентов, при условии, что год составляет 365 дней. Через два дня компания должна банку 54,79 доллара в виде процентов. Через три дня задолженность составляет 82,19 доллара, и так далее. Это реальные расходы, и их следует признавать в отчете о прибылях и убытках компании по мере их накопления в течение месяца, даже несмотря на то, что денежные средства фактически не переходили из рук в руки (пока).

В конце месяца компания выплатит банку все накопленные проценты, накопленные проценты, подлежащие выплате, обнулятся, и процесс начнется снова.Только в этот момент компания фактически вырезает чек и отправляет банку наличные.

Накопленные, но еще не выплаченные проценты называются начисленными процентами. Начисленные проценты эффективно отслеживают проценты, которые были отнесены на расходы, но еще не оплачены денежными средствами. Пока проценты начисляются или накапливаются, компания временно размещает сумму на балансе в качестве обязательства, называемого «начисленные проценты к уплате», чтобы сбалансировать процентные расходы в отчете о прибылях и убытках.В конце каждого периода, когда проценты выплачиваются банку, бухгалтер уменьшает начисленные проценты, подлежащие уплате, на уплаченную сумму и одновременно уменьшает остаток денежных средств компании, чтобы отразить платеж. На следующий день процесс начинается заново для следующего месяца.

Начисленные проценты используются аналогичным образом, если компания выдает кредит, а не берет его взаймы. Единственная разница заключается в том, что нарастающие проценты будут отображаться как «процентный доход» в отчете о прибылях и убытках и будут балансироваться против актива, «начисленных процентов к получению», в балансе.

Этот учет основан на наиболее фундаментальном принципе бухгалтерского учета, принципе начисления, согласно которому выручка признается тогда, когда она получена, а не оплачена денежными средствами, а расходы отражаются в момент их возникновения, а не тогда, когда они оплачены.

Чувствуете, что готовы сделать решительный шаг в инвестировании? Отправляйтесь в Брокерский центр The Motley Fool’s и начните работу уже сегодня.

Эта статья является частью Центра знаний The Motley Fool’s Knowledge Center, который был создан на основе собранного опыта фантастического сообщества инвесторов.Мы будем рады услышать ваши вопросы, мысли и мнения о Центре знаний в целом или об этой странице в частности. Ваш вклад поможет нам помочь миру лучше инвестировать! Пишите нам по адресу[email protected] Спасибо — и дурак дальше!

Когда проценты будут капитализированы в соответствии с новыми предлагаемыми правилами?

Лесли Дж. Шнайдер, Патрик Дж. Смит и Майкл Ф. Соломон

Если соблюдаются пороговые значения периода производства и стоимости, налогоплательщики могут столкнуться со значительным бременем ведения учета в рамках метода уклонения от затрат.

Автор: ЛЕСЛИ Дж. ШНАЙДЕР, МАЙКЛ Ф. СОЛОМОН И ПАТРИК Дж. СМИТ

ЛЕСЛИ Дж. ШНАЙДЕР, МАЙКЛ Ф. СОЛОМОН и ПАТРИК Дж. СМИТ являются членами вашингтонской юридической фирмы Ivins, Phillips & Barker, Chartered. Они часто читают лекции по предметам налогового учета и ранее писали для The Journal.

Одной из центральных особенностей правил единой капитализации (UNICAP), введенных в действие как часть TRA ’86, является требование Раздела 263A(f), согласно которому налогоплательщики капитализируют процентные расходы при определенных обстоятельствах.Хотя это требование действует в течение пяти лет, руководство было ограничено Уведомлением 88-99, 1988-2 CB 422. Наконец, в августе 1991 г. Казначейство опубликовало первую часть Предлагаемых положений о капитализации процентных расходов (IA-120-86, 09.08.91).
Длинные и сложные предлагаемые правила затрагивают значительное число налогоплательщиков в различных отраслях. Их трудно оценить, поскольку существенные ограничения на вычет процентов, а также введение в действие в 1986 г. Раздела 864(e) (распределение процентов для целей правил получения дохода) могут сделать капитализацию процентов выгодной для некоторых налогоплательщиков. и во вред другим. 1

ЗАТРАГАННОЕ ИМУЩЕСТВО И ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

Применение правил капитализации процентов более ограничено, чем применение правил UNICAP в целом. В целом, Раздел 263A(f) применяется к налогоплательщикам, (1) занимающимся строительством, развитием или улучшением недвижимого имущества или (2) строительством или производством материального личного имущества, срок службы которого составляет 20 лет или более, или на создание которого требуется более двух лет. завершено или занимает более одного года, а производственные затраты превышают 1 миллион долларов.

Недвижимость

С широким обзором, Prop. Reg. 1.263A(f)-1(c) рассматривает в качестве недвижимого имущества не только землю и здания, но также структурные компоненты зданий, полезные ископаемые и натуральные продукты, произрастающие на земле. В результате такие действия, как бурение нефтяной или газовой скважины, улучшение конструкции шахты и выращивание сельскохозяйственных культур, растений и деревьев, являются развитием недвижимости. В то время как нефтегазовая и горнодобывающая промышленность будут значительно затронуты, влияние на фермеров будет более ограниченным, поскольку правила капитализации процентов применяются к выращиванию сельскохозяйственных культур и растений только в том случае, если предпродуктивный период культуры или растения превышает два года. 2

Еще одним основным видом деятельности, к которому применяются правила капитализации процентов, является строительство зданий любого типа. Эти правила применяются не только к генеральному подрядчику, но и ко многим субподрядчикам, поскольку установка компонентов здания, таких как водопровод, электропроводка, центральное отопление и кондиционирование воздуха, будет являться строительством недвижимого имущества в соответствии с Положением Регламента. 1,263А(е)-1(с)(1). 3 Новые правила предусматривают, что, вопреки высказанным опасениям, капитализация процентных расходов на производство таких продуктов не требуется, если они не приобретены для установки в здании, которое будет принадлежать и использоваться производителем ( или связанной стороной по смыслу Раздела 267(b) или 707(b)). 4 Тем не менее, специальное правило в Prop. Reg. 1.263A(f)-3, определяя единицу имущества, требует, чтобы производство и установка имущества были объединены после заключения контракта на установку имущества. Хотя сфера действия этого положения несколько неясна, оно может привести к капитализации производства компонентов здания как строительства недвижимости, поскольку компоненты устанавливаются в здании в соответствии с договором с заказчиком.

Рег. 1.263A(f)-1(c)(3) применяет правила капитализации процентов к возведению «неотъемлемо постоянных построек» на земле. Эта категория охватывает широкий спектр деятельности, включая строительство или монтаж мостов, туннелей, дорог, заборов, доков, железнодорожных путей, телефонных столбов, объектов по производству и передаче электроэнергии, трубопроводов и бункеров для хранения. Это распространяет правила капитализации процентов на ряд дополнительных отраслей, таких как коммунальные услуги, фермеры, в противном случае исключенные из этих правил, железные дороги и нефте-, газо- и водопроводные компании.

Личное имущество

Другой важной областью, к которой применяются правила капитализации процентов, является производство определенного личного имущества. Во-первых, имущество должно быть материальным имуществом в соответствии с либеральным определением этого термина в Разделе 263A. 5 Таким образом, производство определенного нематериального имущества с длительным периодом производства, такого как определенные фильмы и книги, может подпадать под действие правил капитализации процентов.

Во-вторых, личная собственность должна быть «долгоживущей» собственностью или соответствовать определенному периоду производства и пороговым значениям стоимости.Под Prop. Reg. 1.263A(f)-1(b)(1)(ii)(A), движимое имущество считается долгоживущим, если срок его службы в руках налогоплательщика составляет 20 или более лет. 6 Соответственно, производство долгоживущего имущества исключительно для продажи несвязанным клиентам не влечет за собой правил капитализации процентов в отношении производителя, за исключением случаев, когда в остальном имущество соответствует срокам производства и пороговым значениям затрат, обсуждаемым ниже. Как и в случае со строительными компонентами, это благоприятствует производителям оборудования, которое имеет 20-летний срок службы в руках клиентов.

Период производства. Если движимое имущество, произведенное налогоплательщиком, не является долговременным имуществом, на него будут распространяться правила капитализации процентов, если ожидается, что его производство займет более (1) двух лет или (2) одного года для производства по стоимость более 1 млн. Налогоплательщики, которые могут быть затронуты этими правилами, включают производителей спиртных напитков, вина или сигарет, а также производителей крупных дорогостоящих компонентов собственности (таких как генераторы и двигатели), которые производятся до заключения договоров купли-продажи и, следовательно, не подпадают под действие Раздела 460. .Для целей пороговых тестов в начале периода производства налогоплательщик должен оценить, сколько времени потребуется для производства конкретной единицы имущества. Рег. 1.263A(f)-1(d)(2)(ii) требует, чтобы оценка относилась к ожидаемому времени фактического производства с учетом задержек в работе, приостановки производства, заказов на доработку и изменение, а также производственных проблем. Когда подрядчик производит имущество по контракту для заказчика, особое правило (рассматриваемое ниже) считает, что период производства начинается только тогда, когда производственные затраты подрядчика составляют 5% от общих ожидаемых производственных затрат. 7

Стоимость производства. Чтобы определить, соответствует ли личное имущество порогу стоимости в 1 миллион долларов, в начале периода производства налогоплательщик должен оценить, сколько будет стоить производство единицы имущества (принимая во внимание те же факторы, которые использовались при оценке периода производства). Основа активов, используемых в производстве, не принимается во внимание, хотя такая база включается в состав накопленных производственных затрат, которые служат базой капитализации процентов. 8 Если подрядчик производит имущество по контракту для клиента, специальное правило в Prop. Reg. 1.263A(f)-1(e)(2)(iii) предусматривает, что стоимость производства измеряется исключительно исходя из ожидаемых затрат подрядчика и без вычета промежуточных платежей заказчика, даже если такие промежуточные платежи могут уменьшить затраты подрядчика. процентная база капитализации при их совершении.

Разумность. Статус собственности не будет зависеть от того, сколько времени на самом деле потребуется или сколько фактически стоит производство единицы собственности, если первоначальные оценки были разумными.Налогоплательщик требуется, Prop. Reg. 1.263A(f)-1(d)(2)(ii), чтобы вести текущие записи для подтверждения своих оценок.

Охватываемая производственная или строительная деятельность

Для целей правил капитализации процентов «производство» имеет то же расширительное значение, что и в Разделе 263A(g)(1) для целей правил UNICAP в целом. 9 Таким образом, будут охвачены установка имущества, капитальный ремонт и улучшение имущества. Хотя простая покупка имущества будет исключена из этих правил, имущество, произведенное для заказчика по контракту, является производством как подрядчика (как обсуждалось выше), так и заказчика.Под Prop. Reg. 1.263A(f)-1(e)(2)(i) , если на строительство недвижимого имущества по договору для клиента распространяются правила капитализации процентов, на покупателя автоматически распространяются правила капитализации процентов. Однако, если договор заключается на производство личного имущества для клиента, каждая сторона отдельно определяет, соответствует ли имущество требованиям капитализации процентов. Это благоприятствует налогоплательщикам, заказывающим дорогостоящее специальное оборудование, поскольку вероятность того, что собственные распределяемые производственные затраты заказчика превысят порог себестоимости, гораздо меньше, чем если бы такие затраты суммировались с затратами производителя.Исключительно для целей применения пороговых значений периода производства и стоимости, Prop. Reg. 1.263A(f)-1(e)(2)(iii) предусматривает, что период производства у заказчика начинается на более раннюю дату из даты заключения контракта или на дату, когда производственные затраты заказчика составляют 5 % расчетных производственных затрат заказчика.

Таким образом, покупатель, заключивший договор на производство имущества, может рассматриваться как производитель. Для этих целей в соответствии с проп. 1.263A(f)-1(e)(2)(ii) имущество производится по договору, если соглашение о производстве конкретной единицы имущества заключено до завершения производства этой единицы.В случае взаимозаменяемого имущества имущество производится по договору, если на момент заключения договора у подрядчика недостаточно инвентаря для удовлетворения требований конкретного договора, а также всех других договоров, не исполненных на тот момент.

Специальные правила также предусмотрены в Prop. Reg. 1.263A(f)-1(e)(3) для улучшения существующего имущества. Все капитальные улучшения есть производство собственности; случайный ремонт и техническое обслуживание не являются. Любое улучшение недвижимого имущества, включая снос, восстановление или консервацию, является строительством недвижимого имущества.Расчистка земли или бурение нефтяной скважины были бы улучшением недвижимого имущества.

Улучшения личного имущества регулируются Prop. Reg. 1,263A(f)-1(e)(3)(iii). Если налогоплательщик рассматривал первоначальную продукцию в соответствии с правилами капитализации процентов, любое последующее капитальное улучшение имущества также подпадает под действие правил, независимо от оставшегося срока полезного использования, расчетной продолжительности производственного периода или расчетной стоимости улучшения. Однако, если первоначальное производство не подпадало под действие правил капитализации процентов, усовершенствование должно независимо удовлетворять пороговым критериям, прежде чем подпадать под действие правил капитализации процентов.

РАСЧЕТЫ

Общий подход, принятый в Prop. Reg. 1.263A(f)-2(a)(1) для определения суммы, подлежащей капитализации каждый год, является методом «устраненных затрат». Это требует капитализации процентных расходов, которых можно было бы избежать, если бы налогоплательщик, вместо того чтобы заниматься производственной деятельностью, вместо этого использовал средства, вложенные в эту деятельность, для погашения долга. Несмотря на философию метода уклоненных затрат, налогоплательщики не могут исключать из капитализации проценты по долгу, которые не были бы выплачены, если бы производство не осуществлялось (даже если такое погашение было бы запрещено условиями долгового соглашения, например, .ж., проценты по облигациям промышленного развития, которые по своим условиям не подлежат досрочному погашению).

Чтобы определить проценты, подлежащие капитализации в отношении конкретного проекта за конкретный налоговый год, налогоплательщик сначала должен капитализировать проценты по любому «отслеживаемому долгу», связанному с проектом (Prop. Reg. 1.263A(f)-2(a). )(2)(i)). Прослеживаемая задолженность по конкретному проекту — это задолженность, доходы от которой были использованы для оплаты производственных расходов по проекту, но только в той мере, в какой заемные средства использовались для этой цели.10 Таким образом, одна и та же задолженность может быть частично прослеживаемой и частично неотслеживаемой задолженностью.

Затем налогоплательщик должен определить оставшуюся сумму, которая должна быть капитализирована по проекту за определенный период, путем применения средневзвешенной процентной ставки по неотслеживаемой задолженности налогоплательщика за период к средней сумме производственных затрат сверх отслеживаемой задолженности по проекту. за конкретный период. (См. Prop. Reg. 1.263A(f)-2(c)(1), более подробно обсуждается ниже.)

o учитываться либо как отслеживаемый, либо как неотслеживаемый долг, долг должен быть «приемлемым долгом» (пред.Рег. 1,263А(е)-2(а)(4)). Исключаются определенные существенные категории долга, в основном кредиторская задолженность и прочая беспроцентная задолженность, а также задолженность перед связанной стороной (как определено в Разделе 267(b) или 707(b)), по которой начисляются проценты в размере менее применимая федеральная ставка (AFR) в соответствии с разделом 1274(d) . Однако важным исключением является то, что беспроцентная задолженность включается в определение прослеженной задолженности.

Исключение беспроцентной задолженности из категории приемлемой неотслеживаемой задолженности, несомненно, является наиболее значительным изменением, внесенным Предлагаемыми положениями в правила, изложенные в Уведомлении 88-99.Такое исключение значительно увеличивает средневзвешенную процентную ставку по долгу налогоплательщика и, следовательно, может значительно увеличить процент, который необходимо капитализировать.

Другие исключения из категории приемлемого долга включают резервы, отложенные налоговые обязательства и аналогичные обязательства, которые могут быть долгом для целей финансового учета, но не для целей федерального подоходного налога (Prop. Reg. 1.263A(f)-2(a)(4). )(vii)). Также исключены текущие обязательства по федеральному подоходному налогу и подоходному налогу штата (Prop.Рег. 1.263А(е)-2(а)(4)(viii)). Одним из следствий этого, по-видимому, является то, что долгосрочные обязательства по федеральному подоходному налогу и подоходному налогу штата (т. е. дефицит, возникающий в результате аудиторских корректировок) включаются в категорию приемлемого долга.

Под Prop. Reg. 1.263A(f)-2(d), налогоплательщики могут отказаться от отслеживания долга. Однако, если они это сделают, часть любого беспроцентного долга, который в отсутствие выборов был бы отнесен к имуществу, подлежащему капитализации процентов, включается в качестве приемлемого неотслеживаемого долга, тем самым снижая эффективную ставку, по которой капитализируются проценты.Принятие или отмена решения об отказе от отслеживания долга является изменением метода учета, требующим согласия IRS.

Внутригрупповые операции. Как отмечалось выше, задолженность перед связанными сторонами с процентной ставкой ниже AFR не является приемлемой задолженностью. Тем не менее, если проценты по долгу, причитающемуся одному члену группы консолидированного дохода другому члену, капитализируются (поскольку, например, процентная ставка составляет по крайней мере AFR или потому что рыночная ставка исчисляется в соответствии с Разделом 482), Prop. Рег. 1.263A(f)-2(f)(5)(i) следует за Уведомлением 88-99, предоставляя исключение из правила отсрочки дохода, которое в противном случае применялось бы. 11 Рег. 1.263A(f)-2(f)(5)(ii), однако, содержит важную модификацию Уведомления, ограничивая признание текущего дохода внутригрупповым процентным доходом, который не превышает вычитаемых процентных расходов, понесенных группой. по долгам перед несвязанными третьими лицами.

Механика расчета

Рег. 1.263A(f)-2(e) требует, чтобы налогоплательщик выбрал «период расчета» и разделил каждый период расчета на несколько «периодов измерения».» Налогоплательщики могут использовать в качестве расчетного периода полный налоговый год или разделить год на два или более расчетных периода одинаковой продолжительности. 12

Сколько периодов вычислений? Преимущество разделения года на более короткие и многочисленные расчетные периоды состоит в том, что расчет капитализации процентов для каждого расчетного периода практически независим. Для каждого расчетного периода в течение года налогоплательщик рассчитывает отдельно средневзвешенную процентную ставку по неотслеживаемой задолженности и отдельно средневзвешенную сумму производственных затрат сверх отслеживаемой задолженности.Средневзвешенная процентная ставка для каждого расчетного периода применяется только к средним производственным затратам, превышающим прослеживаемую задолженность за этот расчетный период. Так, например, если налогоплательщик делит налоговый год на два шестимесячных расчетных периода и имеет непогашенную задолженность только в течение первых шести месяцев года, а продукция, подлежащая капитализации процентов, только в течение второго полугодия, проценты не начисляются. быть капитализированы в любом периоде. Напротив, если бы использовался расчетный период, равный полному году, проценты, начисленные в течение первых шести месяцев года, капитализировались бы в отношении производственной деятельности, имевшей место во второй половине года, как если бы производство имело место в в то же время задолженность была непогашенной.Если бы задолженность и производство были ограничены одной и той же частью года, использование более короткого периода расчета не было бы невыгодным, поскольку более короткий период расчета не должен приводить к большей капитализации процентов, чем это было бы в результате полного годового периода расчета.

Недостатком является то, что более короткие и многочисленные расчетные периоды усугубляют процентную ставку, по которой капитализируются проценты, поскольку согласно Prop. Reg. 1.263A(f)-4(b)(1) проценты, капитализированные за один расчетный период, добавляются к накопленным производственным затратам (т.д., база капитализации) на первый день следующего расчетного периода. Таким образом, эффект использования месячного расчетного периода будет таким же, как если бы проценты начислялись ежемесячно.

Периоды измерений. После выбора продолжительности расчетного периода Prop. Reg. 1.263A(f)-2(e)(2) требует, чтобы налогоплательщик делил каждый расчетный период на периоды измерения одинаковой продолжительности. Расчетный период, составляющий полный год, должен быть разделен не менее чем на четыре периода измерения.Если налогоплательщик выбрал два или более расчетных периода, каждый из них должен быть разделен не менее чем на два расчетных периода. Как обсуждается ниже, налогоплательщикам, как правило, выгодно использовать более короткие и многочисленные периоды измерения.
Последний день каждого периода измерения является «датой измерения» для этого периода. На каждую дату измерения в расчетном периоде налогоплательщик должен определить накопленные производственные затраты, прослеженную и неотследимую задолженность.Суммы в каждой категории фактически считаются непогашенными в течение периода оценки, заканчивающегося на каждую дату оценки.

Под Prop. Reg. 1.263A(f)-2(e)(1)(ii), выбор налогоплательщиком периода расчета является методом учета, который не может быть изменен без согласия IRS. Выбор того, сколько периодов измерения использовать для каждого расчетного периода, не является методом учета и может свободно варьироваться от года к году, но Prop. Reg. 1.263A(f)-2(e)(2)(i) запрещает использование периодов измерения разной продолжительности для разных расчетных периодов в одном и том же налоговом году.

Расчет капитализированной суммы

После того, как налогоплательщик принял решение о продолжительности периода расчета и количестве периодов измерения в каждом из них, расчет капитализации процентов для каждого периода расчета осуществляется следующим образом:

(1.) Все проценты, начисленные на прослеженную задолженность за каждый период измерения, капитализируются (Prop. Reg. 1.263A(f)-2(b)(1)).
(2.) Средние избыточные расходы, средний неотслеживаемый долг и средневзвешенная процентная ставка рассчитываются для расчетного периода.Избыточные расходы — это накопленные производственные расходы по проекту, превышающие прослеженную задолженность по этому проекту на каждую дату измерения (положение 1.263A(f)-2(c)(1)). Средние избыточные расходы представляют собой среднее значение этих сумм на все даты измерения в течение расчетного периода (проп. Правило 1.263A(f)-2(c)(5)(ii)(A)). Средний неотслеживаемый долг рассчитывается по существу таким же образом, как и средние избыточные расходы (Prop. Reg. 1.263A(f)-2(c)(5)(iii)(C)).

Избыточные расходы сначала учитываются для проекта в период измерения, в течение которого начинается период производства.Последним периодом измерения, для которого учитываются избыточные расходы по проекту, является период измерения, в течение которого заканчивается производственный период проекта (положение 1.263A(f)-2(e)(2)(iii)).

Пример: расчетный период, равный полному году, делится на четыре трехмесячных периода измерения. Производственный период для конкретного проекта начинается 28 марта и заканчивается 2 октября. Таким образом, избыточные производственные затраты учитываются для всех четырех периодов измерения, даже несмотря на то, что производственный период составляет немногим более шести месяцев.Остаток сверхнормативных производственных расходов по состоянию на 31 марта считается непогашенным с 1 января по 31 марта, а остаток сверхнормативных производственных расходов по состоянию на 2 октября считается непогашенным с 1 октября по 31 декабря, даже если большая часть этих периодов попадает за пределы фактический период производства. 13

Этот пример показывает, почему налогоплательщику, как правило, выгодно выбирать короткие периоды измерения и частые даты измерения, предполагая, что налогоплательщик желает свести к минимуму капитализированные проценты.Если бы выше использовались месячные периоды измерения, производственные затраты по проекту считались бы непогашенными только в течение восьми месяцев, а не 12.

Средневзвешенная процентная ставка за расчетный период представляет собой общую сумму процентов, начисленных в течение расчетного периода по неотслеживаемой задолженности, деленную на среднюю неотслеживаемую задолженность за расчетный период. Для этой цели проценты по неотслеживаемому долгу включают проценты по долгу, которые не отражаются в среднем неотслеживаемом долге в результате того, что они не были непогашенными на какую-либо дату оценки в расчетном периоде, т. е.g., если задолженность возникла и погашена в течение одного периода измерения (см. Prop. Regs. 1.263A(f)-2(c)(5)(iii)(A) ​​и (B)).
(3.) Последним шагом является расчет процентов по неотслеживаемому долгу, которые необходимо капитализировать для конкретного проекта за определенный расчетный период. Средневзвешенная процентная ставка за расчетный период умножается на средние избыточные расходы по проекту за этот расчетный период (предложение 1.263A(f)-2(c)(1)).

Упрощенный метод инвентаризации

Налогоплательщики могут выбрать «упрощенный метод инвентаризации» в соответствии с Prop.Рег. 1.263A(f)-2(f)(3) для определения процентов, которые должны быть капитализированы в отношении запасов. Как правило, такие проценты должны быть капитализированы, если период производства превышает два года, как в случае табачных изделий и алкогольных напитков, подвергающихся процессу старения. Кажется маловероятным, что многие налогоплательщики сделают свой выбор, поскольку упрощенный метод инвентаризации почти наверняка приведет к большей капитализации процентов, чем это было бы при подходе, основанном на фактах и ​​обстоятельствах.

Упрощенный метод инвентаризации работает путем деления конечного запаса каждого года на «урожай» или «слои» ( Prop. Reg. 1.263A(f)-2(f)(3)(ii)(A) ​​используется термин «сегменты» ), в соответствии с количеством лет, в течение которых каждый сегмент считается находящимся в запасах. Таким образом, например, конечные запасы налогоплательщика могут быть разделены на сегменты годовой давности, сегменты двухлетней давности и сегменты трехлетней давности. Однолетнему сегменту будут назначены проценты за один год, двухлетнему сегменту будут назначены проценты за два года (с начислением процентов за второй год), а трехлетнему сегменту будут назначены проценты за три года (с процентами за второй и третий годы).

Недостаток, с точки зрения налогоплательщика, заключается в том, что проценты, начисляемые на каждый сегмент конечных запасов, определяются на основе капитализации процентов за полные годы. Так, например, проценты, начисляемые на годовой сегмент конечных запасов запасы представляют собой проценты за весь год, хотя более разумным было бы предположить, что этот сегмент присутствовал в запасах в течение шести месяцев, а не всего года (предположительно, сегмент постепенно увеличивался в течение всего года, что ведет к в среднем до шести месяцев).Точно так же двухлетнему сегменту конечных запасов присваивается процентная стоимость за два полных года, хотя более разумная оценка среднего возраста сегмента, по-видимому, составляет полтора года. В результате наблюдается тенденция к значительной перекапитализации процентов.

В предлагаемых правилах не рассматривается вопрос о том, как определить проценты, связанные с товарно-материальными запасами, которые должны включаться в себестоимость проданных товаров каждый год. Вместо этого они имеют дело только с вопросом о том, сколько процентов следует включать в конечную инвентаризацию каждого года.Следствием этого молчания в отношении влияния на себестоимость проданных товаров может быть отсутствие включения процентов в себестоимость проданных товаров. Это было бы неожиданным результатом и кажется несовместимым с Temp. Рег. 1.263A-1T(a)(5)(i) , в котором предусмотрено, что затраты, отнесенные на производственную деятельность, подлежат возмещению в составе себестоимости проданных товаров, амортизации, на основе или иным образом в момент продажи или использования имущества. Если бы Служба предполагала, что проценты не должны включаться в себестоимость товаров, проданных по упрощенному методу инвентаризации, казалось бы, это должно было быть четко указано.

Помимо упрощенного метода инвентаризации, Предлагаемые положения конкретно не касаются капитализации процентов по инвентарю. Таким образом, помимо упрощенного метода инвентаризации, Предлагаемые положения не касаются, например, вопросов, возникающих при применении капитализации процентов в сочетании с методом ЛИФО. Эти вопросы включают определение того, определяется ли для запасов с многолетним периодом производства процентная капитализация исключительно на основе производственных затрат текущего года и является ли процентная ставка, используемая в этой ситуации, исключительно процентной ставкой текущего года.Что касается последнего вопроса, то упрощенный метод инвентаризации предусматривает исключительное использование процентной ставки текущего года, но неясно, представляет ли это общеприменимое правило. Дополнительный вопрос, связанный с запасами по методу ЛИФО, который не рассматривается, — это взаимосвязь между процентами, капитализированными в конечных запасах, и суммой, включенной в себестоимость проданных товаров. Для целей включения себестоимости проданных товаров может показаться, что проценты могут быть основаны на балансовой стоимости запасов по методу ЛИФО, тогда как для целей определения процентов по приращению по методу ЛИФО стоимость запасов в текущем году может быть более актуальным.

ОПРЕДЕЛЕНИЯ

Несколько определений имеют широкое существенное влияние на применение правил капитализации процентов.
Единица собственности

Рег. 1.263A(f)-3 определяет «единицу собственности» для многих целей, 14 включая:

(1.) Установление продолжительности производственного периода и, следовательно, периода, в течение которого капитализируются проценты.
(2.) Применение классификационных порогов одного года и двух лет для производства материальной личной собственности.
(3.) Определение накопленных производственных затрат, подлежащих капитализации процентов.

Как правило, тест на функциональную взаимозависимость объединяет в единую единицу имущества все компоненты единицы имущества, где ввод в эксплуатацию одного компонента зависит от ввода в эксплуатацию другого компонента налогоплательщиком или связанной стороной (Prop. Regs. 1.263A(f)-3(b) и (c)). Кроме того, для имущества, произведенного для продажи, все компоненты, продаваемые как единое целое, агрегируются.Таким образом, многоквартирный жилой дом может быть единым объектом недвижимости, если он построен для продажи в качестве сдаваемого в аренду многоквартирного дома, но отдельные объекты могут быть отдельными объектами недвижимости, если они отдельно введены в эксплуатацию или предназначены для продажи в качестве кондоминиумов.

В этом разделе установлены другие важные принципы. Что касается производства недвижимости, Prop. Reg. 1.263A(f)-3(b)(3) говорится, что единица имущества включает в себя пропорциональную часть общих характеристик, которые являются недвижимым имуществом.Общая характеристика включает любое недвижимое имущество, приносящее пользу недвижимому имуществу, произведенному налогоплательщиком или связанной стороной, которое само по себе не используется для получения дохода (например, улицы, тротуары и другие объекты инфраструктуры). Это, вероятно, будет дорого для большинства разработчиков и, вероятно, является одной из наиболее спорных особенностей предлагаемых правил. Специальное правило предусматривает, что общие элементы, которые вводятся в эксплуатацию до ввода в эксплуатацию льготных единиц недвижимого имущества, исключаются из накопленных производственных затрат на льготные единицы после ввода таких общих элементов в эксплуатацию.Таким образом, в той мере, в какой крупные объекты инфраструктуры (такие как дороги, автостоянки и т. д.) вводятся в эксплуатацию на ранних стадиях производства, затраты на такие функции могут эффективно избежать привлечения процентов, которые в противном случае можно было бы капитализировать.

Также в отношении недвижимого имущества, Prop. Reg. 1.263A(f)-3(b)(5) предусматривает, что единица собственности не включает какую-либо часть участка, предназначенного для инвестиций или личного пользования. В настоящих Предлагаемых правилах или во Временных правилах UNICAP нет указаний по определению того, когда недвижимость удерживается для инвестиций, а когда вместо этого недвижимость используется для будущего развития.Налогоплательщики должны различать девелопмент/инвестиции в своих записях о владениях недвижимостью и придерживаться внутренних правил, разработанных для проведения различия между инвестиционной недвижимостью и девелоперской недвижимостью. 15

Наконец, несколько неясно, как применяется тест на функциональную взаимозависимость, когда компонент личного имущества физически включается в компонент недвижимого имущества. Тем не менее, как обсуждается ниже, представляется очевидным, что затраты на эти компоненты личного имущества будут включены в накопленные производственные расходы единицы недвижимости, как только этот компонент будет связан с усилиями по производству недвижимости.

Накопленные производственные затраты

Рег. 1.263A(f)-4 касается определения «накопленных производственных затрат», которые являются соответствующей базой для расчета процентов, подлежащих капитализации. Накопленные производственные затраты включают в себя все затраты, учтенные в соответствии с методом учета налогоплательщика и капитализированные в отношении конкретной единицы имущества, а в некоторых случаях и скорректированную базу активов, использованных для производства такой единицы имущества.Хотя эти правила довольно просты, некоторые из них заслуживают особого внимания.

Переводы. Рег. 1.263A(f)-4(a) разъясняется, что налогоплательщик не может избежать капитализации процентов за счет необлагаемой налогом передачи частично завершенной продукции корпорации, товариществу или другому юридическому лицу. Основа такого имущества в руках правопреемника будет по-прежнему привлекать процентную капитализацию, если это имущество является обозначенным имуществом в руках правопреемника. Аналогичное правило в проп.Рег. 1.263A(f)-4(f) применяется к налогооблагаемым передачам. Соответственно, если передача имущества подлежит налогообложению, так что прибыль или убыток признаются при передаче, получатель будет иметь новую базу в собственности, и такая новая база будет соответствующей отправной точкой для капитализации процентов получателем.

Материалы и принадлежности. Рег. 1.263A(f)-4(b)(2) требует, чтобы затраты на сырье, материалы и аналогичные предметы рассматривались как накопленные производственные расходы после того, как они были понесены и направлены на производство единицы собственности.16 Посвящение обычно требует положительного действия, такого как регистрация, назначение на место работы или физическое включение, и, таким образом, налогоплательщики могут иметь определенный контроль над этим. Однако правило выделения не применяется к компонентам или узлам, произведенным налогоплательщиком (или, предположительно, связанной стороной). Затраты на эти предметы должны рассматриваться как накопленные производственные затраты, если разумно ожидать, что такие компоненты или узлы будут включены в единицу имущества, на которую распространяется правило капитализации процентов. 17

Контракты. Рег. 1.263A(f)-4(c) содержит специальные правила определения накопленных производственных затрат при производстве имущества по договору. Платежи подрядчику являются производственными расходами заказчика. Кроме того, любопытное правило, по-видимому, требует, чтобы заказчик рассматривал в качестве накопленных производственных затрат ту часть цены контракта, которая относится к затратам подрядчика, понесенным до какой-либо оплаты заказчиком, в той мере, в какой стандарты начисления и экономические показатели, изложенные в разделе 461, были соблюдены. доволен по отношению к клиенту.Трудно представить обычную ситуацию, в которой применялось бы это правило.

В соответствии с правилом, рассматривающим платежи заказчика подрядчику как накопленные производственные затраты заказчика, подрядчику разрешается уменьшать свои накопленные производственные затраты на любые совокупные платежи, полученные им от заказчика. Это лечение, по-видимому, является факультативным, в том Prop. Reg. 1.263A(f)-4(c)(2) говорится, что подрядчик «может» сделать это сокращение. Если подрядчик желает максимизировать процентную капитализацию для целей предоставления ресурсов или отчетности по налогооблагаемому доходу, это выборное снижение затрат может быть нежелательным.

Основание. Раздел 263A(f)(3) предусматривает, что накопленные производственные затраты включают в себя основу имущества, используемого для производства определенного имущества. Уведомление 88-99 давало налогоплательщикам право исключать имущество, которое не использовалось разумно непосредственным образом для создания определенного имущества, но Prop. Reg. 1.263A(f)-4(d) делает это исключение автоматическим. Данное исключение не отменяет требования о включении амортизации по имуществу, используемому для производства другого имущества, в основу произведенного имущества, а также в состав накопленных производственных затрат на такое имущество.

Однако еще одно усиление может вызвать проблемы. Если актив используется для одновременного производства более чем одной единицы определяемого имущества, вся база актива, используемого для производства единиц определяемого имущества, должна быть распределена между единицами имущества в составе накопленных производственных затрат на каждую такую ​​единицу. . Время простоя и время простоя не входят в формулу распределения, поэтому время простоя и время простоя распределяются по этому правилу на каждую единицу имущества.Напротив, если актив предназначен для производства одной единицы и после этого временно простаивает до того, как будет использован для производства второй единицы собственности, то основа актива, пока он простаивает, не приносит процентов. Таким образом, различие между одновременным использованием и последовательным использованием может быть важным в соответствии с этими правилами.

Если улучшения являются собственностью в соответствии с правилами, обсуждавшимися ранее, Prop. Reg. 1.263A(f)-4(e)(1) требует, чтобы скорректированная база улучшенного существующего свойства или любой общей характеристики включалась в накопленные производственные затраты, если такой актив или общая характеристика должны быть выведены из эксплуатации. во время деятельности по благоустройству.Рег. 1.263A(f)-4(e)(2) иллюстрирует это правило на примере, касающемся улучшений арендаторов, сделанных владельцем офисного здания. Пример позволяет владельцу исключить стоимость здания из базы капитализации процентов для улучшения арендатора. Кажется, предполагается, что один очень важный факт, а именно, что здание представляет собой единую единицу собственности, может существенно повлиять на результат. Если бы каждый этаж здания был отдельной единицей собственности в соответствии с описанными выше правилами, стоимость каждого этажа предположительно была бы включена в базу капитализации процентов для улучшений на любом отдельном этаже здания.

Период производства

Рег. 1.263A(f)-5 регулирует производственный период, в течение которого на накопленные производственные расходы начисляются капитализируемые проценты. В соответствии с другими элементами правил каждая отдельная единица имущества имеет свой период производства.

Период производства единицы недвижимого имущества начинается с первой даты, когда на объекте происходит какая-либо физическая производственная деятельность (положение 1.263A(f)-5(c)(2)). Физическое производство для целей этого правила широко определяется в Prop.Рег. 1.263A(f)-5(e), чтобы включить почти все работы на площадке (включая расчистку, планировку, снос, строительство и благоустройство). Однако действия по планированию и проектированию, а также случайные ремонтные работы исключены Prop. Reg. 1,263А(ф)-5(ф).

Период производства единицы материального движимого имущества начинается с первой даты, когда накопленные производственные затраты, включая затраты на планирование и проектирование, составляют не менее 5% от общих расчетных накопленных производственных затрат на единицу (предм.Рег. 1,263А(е)-5(с)(3)). Таким образом, в отличие от правила для недвижимого имущества, реальная физическая производственная деятельность не имеет значения. Трудно понять, почему материальное личное имущество подчиняется другому правилу. Налогоплательщики должны будут вести отдельные счета затрат на каждую единицу материального личного имущества. Перед выполнением какой-либо работы налогоплательщики должны решить, что представляет собой продаваемая или функционально взаимозависимая единица имущества и сколько такая единица имущества может стоить. Любые ошибки в запланированном использовании или в оценке затрат могут привести к аудиторским спорам.Предлагаемые правила не определяют, что произойдет, если единица собственности изменится в середине производства или если смета расходов будет значительно изменена.

В соответствии с законом период производства как недвижимого, так и материального имущества заканчивается в день, когда единица имущества готова к вводу в эксплуатацию или готова к продаже, и все виды производственной деятельности, которые разумно ожидаются от налогоплательщика или связанной стороны (Prop. Reg. 1.263A(f)-5(d)(1)).«Введен в эксплуатацию» определяется со ссылкой на правила инвестиционного кредита в Рег. 1.46-3(г). Рег. 1.263A(f)-5(d)(2) поясняется, что до тех пор, пока все разумно ожидаемые производственные операции не будут завершены, производственный период не заканчивается. Соответственно, налогоплательщики, стремящиеся добиться более короткого периода производства, захотят, по возможности, ограничить объем своей отделочной деятельности, связанной с производством определенного имущества. Налогоплательщики, стремящиеся получить больше процентов, могут сделать это, как правило, выполняя более полные отделочные работы, относящиеся к каждой единице имущества. 18

В очевидной уступке интересам в сфере недвижимости Prop. Reg. 1.263A(f)-5(g) предусматривает приостановку капитализации процентов, если производственная деятельность в отношении единицы имущества прекращается в течение 12 месяцев подряд. Производственная деятельность de minimis не принимается во внимание, чтобы предотвратить действие или продолжение действия правила приостановки, хотя для этой цели понятие de minimis не определяется. К сожалению, это правило приостановки будет иметь ограниченное практическое применение — после начала периода производства проценты продолжают капитализироваться до начала 13-го месяца после начала периода прекращения.Налогоплательщики, стремящиеся избежать чрезмерной капитализации процентов, должны ограничить объем определения единицы имущества, а не полагаться на правило приостановления. Кроме того, учитывая конкретное заявление в Предлагаемых правилах о том, что период производства табака, вина и крепких спиртных напитков включает время выдержки, это правило приостановки, скорее всего, не будет применяться, когда приостановка производственной деятельности требуется как часть производственного процесса.

Наконец, важный аспект положений о периоде производства касается явного признания в Предлагаемых правилах того, что косвенные затраты на содержание определенного имущества, независимо от того, понесены они или нет в период производства, тем не менее подлежат капитализации, как правило, в соответствии с Разделом 263A(a) .Так, например, Prop. Reg. 1.263A(f)-5(a) прямо предусматривает, что налоги на имущество, удерживаемое для будущего развития, должны капитализироваться как прямые выгоды или понесенные по причине производства имущества. Составители Предлагаемых правил, по-видимому, отвергли аргумент о том, что налоги на недвижимость на стадии разработки и отсроченная арендная плата, связанные с правами аренды на полезные ископаемые, уплачиваются до разработки и добычи и, следовательно, освобождаются от правил UNICAP до тех пор, пока налогоплательщик фактически не начнет добычу. виды деятельности. 19

ДАТЫ ДЕЙСТВИЯ И ПРАВИЛА ПЕРЕХОДА

Если имущество, подлежащее капитализации процентов, является товарно-материальными запасами, находящимися в руках производителя, Предлагаемые правила применяются только к налоговым годам, начинающимся после даты принятия окончательных Правил капитализации процентов. 20 Для налоговых периодов, начинающихся после 1986 года и до даты вступления в силу Предлагаемых правил, налогоплательщики могут применять правила капитализации процентов на основе любого разумного толкования закона и истории законодательства.Для налоговых периодов, начинающихся после 17.08.88, налогоплательщики могут полагаться на Уведомление 88-99. Предположительно, налогоплательщики могли бы, если они того пожелают, также полагаться на положения Уведомления 88-99 в предыдущие годы.

Налогоплательщикам предоставляется автоматическое согласие на изменение метода, разрешенного или требуемого Предлагаемыми правилами для первого налогового года, к которому применяются Правила, при условии, что они меняют метод, соответствующий разумному толкованию закона, истории законодательства и административной заявления.В качестве альтернативы такие налогоплательщики могут применять Предложенные правила (после их окончательного принятия) задним числом в отношении любого предыдущего открытого года, к которому применяется Раздел 263A(f). Согласие на такое изменение будет утверждено автоматически при условии, что все необходимые отчеты с поправками будут поданы в течение 120 дней после принятия Правил. Независимо от того, вносится ли изменение задним числом или в течение первого года, к которому применяются окончательные правила, налогоплательщикам предоставляется выбор: внести изменение либо на основе отсечения, либо с корректировкой в ​​соответствии с разделом 481, амортизируемой в течение четырех лет, начиная с года. изменений. 21
Нет в наличии. Если имущество, на которое начисляются проценты, не является товарно-материальными запасами, Предложенные правила будут применяться на основе отсечки к процентам, начисленным в налоговые годы, начинающиеся после даты принятия Правил в окончательной форме. Как и в случае инвентарного имущества, налогоплательщикам автоматически дается согласие на изменение метода в соответствии с Предлагаемыми правилами в течение первого года, к которому применяются Правила. Аналогичным образом, налогоплательщики могут применять Предлагаемые положения задним числом к ​​более ранним годам, но только на основе отсечения, как в случае предполагаемых изменений.

В отношении неинвентарного имущества затраты, понесенные до даты вступления в силу правил UNICAP, включаются в накопленные производственные затраты (т. капитализация процентов в соответствии со старой статьей 189 или в соответствии с выбором по статье 266. 22 Исключение распространяется на имущество, используемое для производства нематериального имущества, подлежащего капитализации в процентах.Основа таких производственных активов включается в накопленные производственные затраты независимо от того, применялись ли статьи 189 или 266.

Планирование. Эти правила перехода предоставляют многочисленные возможности планирования. Например, если Предлагаемые правила после их принятия повысят капитализацию процентов в обстоятельствах, которые позволят максимально использовать иностранные налоговые льготы, налогоплательщик может применить Правила задним числом. И наоборот, если последний подход был бы невыгодным, налогоплательщик мог бы применить правила на перспективу.

Аналогичным образом, выбор между ретроактивным и неретроактивным применением правил, а также выбор между корректировкой Раздела 481 и процедурой отсечения перехода для инвентарного имущества предоставляют налогоплательщикам широкие возможности для выбора наиболее выгодного подхода из множества альтернатив.
________________________________________
1
В соответствии с этими правилами процентные расходы, которые капитализируются, переквалифицированы как часть скорректированной базы налогоплательщика в строящемся имуществе.Таким образом, когда имущество амортизируется или продается, капитализированные проценты возмещаются как амортизация или как часть прибыли или убытка от продажи имущества. Поскольку исходные правила для процентных расходов отличаются от правил, применимых к амортизации и продаже имущества, многие многонациональные корпорации обнаружат, что капитализация процентных расходов увеличивает иностранные налоговые льготы и перевешивает отсрочку вычета.
________________________________________
2
Особое исключение предусмотрено для выращивания древесных и вечнозеленых деревьев, возраст которых на момент рубки превышает шесть лет.См. Темп. Рег. 1.263A-1T(c)(4)(ii) для обсуждения того, как измерять предпродуктивный период сельскохозяйственных культур и растений.
________________________________________
3
Это правило также может применяться, если фактическая установка осуществляется стороной, связанной с налогоплательщиком. Однако, если подрядчик или субподрядчик строит недвижимое имущество для заказчика, такая деятельность может регулироваться правилами долгосрочного договора, изложенными в разделе 460.
________________________________________
4
Например, производитель центрального отопления и кондиционирования воздуха, который продает такое оборудование строителям, а также устанавливает такое оборудование в зданиях клиентов, не подпадает под действие правил капитализации процентов в производственном процессе.Однако, как отмечалось выше, такая деятельность может подпадать под действие Раздела 460.
________________________________________
5
См. Темп. Рег. 1,263А-1Т(а)(5)(iii).
________________________________________
6
Это правило также будет применяться к произведенному имуществу, принадлежащему стороне, связанной с производителем в соответствии со статьей 267(b) или 707(b).
________________________________________
7
При этом промежуточные платежи заказчика не учитываются.Рег. 1,263A(f)-1(e)(2)(iii).
________________________________________
8
Идентификатор.
________________________________________
9
См. Темп. Рег. 1.263А-1Т(а)(5)(ii).
________________________________________
10
Рег. 1,263А(е)-2(б)(2) . Правила трассировки Temp. Рег. Для этой цели принят 1.163-8Т.
________________________________________
11
Рег.1.1502-13(а)(2)(iii), -13(с).
________________________________________
12
Это важная уступка тем, кто жаловался на то, что Уведомление 88-99, 1988-2 CB 422 не позволяет использовать квартальный расчетный период, используемый большинством налогоплательщиков для целей финансовой отчетности.
________________________________________
13
См. Prop. Reg. 1,263A(f)-2(e)(3), пример 3.
________________________________________
14
Специальное выборное правило в Prop.Рег. 1.263A(f)-6 применяется к многофазной разработке месторождений нефти и газа.
________________________________________
15
См. также Милнер, «Как основное намерение налогоплательщика влияет на стоимость незастроенной недвижимости» .
________________________________________
16
Это правило по существу совпадает с сопоставимым положением о долгосрочных контрактах в Рег. 1,451-3(г)(8)(iii)(А).
________________________________________
17
ОпораРег. 1,263А(е)-4(б)(2) . Это правило аналогично правилу в Рег. 1,451-3(d)(6)(iv).
________________________________________
18
См. Prop. Reg. 1,263A(f)-5(d)(4), пример 2.
________________________________________
19
См. обсуждение этого вопроса в Schneider and Solomon, «Appplication of the Uniform Capitalization Rules to the Oil and Gas Industry», 40 Oil & Gas Inst. (Мэттью Бендер, 1989), в §1.02 3b.
________________________________________
20
Рег. 1,263А(ф)-9(а). Правило отсечки не применяется к изменениям метода учета в соответствии с Разделом 263A(f), если изменение относится к первому налоговому году, к которому применяется весь раздел. Рег. 1,263А(е)-9(с).
________________________________________
21
Рег. 1,263А(е)-9(г). Не будет возможности использовать корректировку Раздела 481, если изменение метода связано с имуществом, не относящимся к запасам.Идентификатор.
________________________________________
22
Рег. 1,263А(е)-9(б)(2)(и). Одним из примеров этого вида затрат, содержащихся в Предлагаемых правилах, является стоимость аренды полезных ископаемых, полученная для будущего бурения. До 1986 года ряд нефтяных и газовых компаний придерживались позиции, что прежняя статья 189 не применима к бурению нефтяных и газовых скважин.
© Copyright 2005 РИА. Все права защищены.

GASB 89: Как изменения капитализированных процентов влияют на возмещение затрат на коммунальные услуги89,

Учет процентных расходов, понесенных до окончания периода строительства , который вступает в силу для отчетных периодов, начинающихся после 15 декабря 2019 г. понесенные до окончания периода строительства, должны признаваться в качестве расхода в том периоде, в котором они понесены. Эти процентные расходы не должны капитализироваться как часть первоначальной стоимости основных средств.”

Требования GASB 89 могут не всегда соответствовать бизнес-модели коммунальных служб государственного сектора в отношении возмещения ставок. Коммунальные предприятия финансируют долгосрочные инфраструктурные проекты за счет долгосрочного долга. Капитализация процентов за период строительства является общепринятой отраслевой практикой. Логический скачок: процентные расходы связаны с необходимостью брать кредиты для проектов, поэтому проценты по этим кредитам должны быть частью строительного проекта, а коммунальные предприятия включают эти расходы в свои ставки в течение срока службы соответствующих активов.Кроме того, регулируемые коммунальные предприятия обычно капитализируют свою внутреннюю стоимость капитала при использовании внутренних средств для строительных работ, используя стандарты в соответствии с Заявлением № 62 GASB, Регулируемые операции .

На этапе предварительной разработки GASB 89 правление GASB выслушало опасения и предусмотрело ситуации, когда проценты за период строительства возмещаются в тарифах на коммунальные услуги.

Исключения GASB для списания процентов за период строительства в расходы

GASB добавил формулировку в GASB 89 о том, что положения регулирующего учета по-прежнему применяются в соответствии с новым стандартом GASB 89.1 Совет заявил, «Если критерии для регулируемых операций соблюдены и организация решила применить соответствующие положения GASB 62… требования… в отношении капитализации квалифицируемых процентных расходов в качестве регулируемого актива должны оставаться применимыми». В кодификации GASB2 GASB далее заявляет, «суммы, капитализированные для целей установления ставок как часть затрат на приобретение активов, должны капитализироваться в качестве регулятивного актива для целей финансовой отчетности.”

Это означает, что хотя проценты могут быть капитализированы, они не будут частью стоимости актива. Вместо этого он должен быть зарегистрирован как отдельный регулятивный актив.

Практический подход

Эти исключения GASB 89 дают коммунальным предприятиям государственного сектора возможность продолжать капитализировать проценты за период строительства. Что такое хороший подход? Поскольку большинство коммунальных предприятий государственного сектора, возможно, не внедрили GASB 89, интерпретации практического подхода различаются. Вот пример подхода:

Коммунальное предприятие А выпустило облигации дохода на сумму 50 миллионов долларов для строительства небольшого генерирующего блока.Компания понесла проценты в размере 5 миллионов долларов США за период строительства, которые она считает частью стоимости актива. Он внедрил GASB 89. Коммунальное предприятие А соответствует критериям регулируемой деятельности и возмещает эту стоимость процентов за период строительства через ставки клиента в течение срока службы соответствующего актива. Коммунальное предприятие A делает следующие записи:

Зачем коммунальному обслуживанию это учитывать?

Каждый раз, когда используется исключение из стандарта бухгалтерского учета GASB, спрашивайте: «Зачем нам это учитывать?» Ответ всегда сводится к тому, как тарифы собираются с клиентов.В приведенном выше примере коммунальное предприятие собирает амортизацию с клиентов в процессе определения ставок, чтобы обеспечить финансирование для возможной замены актива. Утилита также включает возврат инвестиций в инфраструктуру, который используется для оплаты обслуживания долга. Если проценты за период строительства исключены из возмещения ставок, достаточные средства для оплаты обслуживания долга или замены активов не будут возмещены за счет потребительских ставок. Вышеприведенный пример является одним из методов учета для согласования доходов с соответствующими платежами по обслуживанию долга; могут существовать другие практические методы.

Чтобы получить дополнительную информацию по этой теме или узнать, чем могут помочь специалисты Baker Tilly в области энергетики и коммунальных услуг, свяжитесь с нашей командой.

1GASB 89, стр. 11, B20

2 Кодификация GASB представляет собой авторитетный свод стандартов GASB. Здесь упоминается раздел Re10.110 – Регулируемые операции (после измененной формулировки GASB 89)

Капитализация процентов | Журнальные записи

Домашняя страница Бухгалтерский учет Внеоборотные активы Капитализация процентов

Компании финансируют строительство своих капиталоемких активов либо за счет привлечения нового акционерного капитала, либо за счет кредитов в банках, либо за счет выпуска облигаций держателям облигаций.Процентные расходы (также называемые затратами по займам), понесенные по долгу, фактически являются стоимостью актива, и принцип соответствия учета требует, чтобы такие затраты капитализировались и амортизировались в течение срока полезного использования актива.

Затраты по займам

В ОПБУ США «капитализированные проценты» — это часть процентных расходов, которая капитализируется как часть стоимости актива. МСФО, с другой стороны, использует термин «затраты по займам» для обозначения затрат, понесенных в связи с заемными средствами, использованными для строительства актива.Сюда могут входить (действующие) процентные расходы по долгу, финансовые расходы по финансовой аренде и т. д.

Не все процентные расходы капитализируются. Вместо этого капитализируются только те затраты, которые понесены в отношении квалифицируемых активов в течение допустимого периода капитализации, и только до определенного максимального предела.

Квалифицируемые активы

В контексте капитализации процентов квалифицируемым активом является актив, для которого разрешена капитализация стоимости займа. Это актив, создание которого занимает значительное время, будь то для внутреннего использования, продажи или в качестве инвестиционной собственности.Типичными примерами квалифицируемых активов являются заводы, здания, нематериальные активы, заказные запасы и т. д. Однако обычное производство запасов не соответствует критериям капитализации процентов, даже если это занимает значительное время.

Расчет капитализированных процентов

Расчет капитализированных процентов зависит от фактического механизма финансирования. Актив может финансироваться за счет кредита, привлеченного специально для этого актива, или за счет средств, изъятых из общего пула имеющихся средств, или за счет сочетания того и другого.Как правило, расчет капитализированных процентов включает следующие этапы:

  1. Подготовка графика расходов, понесенных в связи с активом, с разграничением заемных средств для конкретного актива и общих средств.
  2. Расчет периода капитализации.
  3. Расчет средневзвешенных накопленных расходов.
  4. Определение процентной ставки по конкретному займу и средневзвешенной процентной ставки по привлеченным средствам из общего пула.
  5. Расчет предотвратимых процентов.

Период капитализации

Период капитализации — это период времени, в течение которого процентные расходы, понесенные в отношении квалифицируемого актива, подлежат капитализации. Проценты подлежат капитализации, если (а) произведены расходы, (б) деятельность, связанная со строительством актива, продолжается, И (в) понесены процентные расходы. Период капитализации начинается при выполнении всех условий и заканчивается, когда актив готов.Капитализация также прекращается, когда вся деятельность, связанная с проектом, приостанавливается, за исключением случаев, когда такая задержка является нормальной.

Средневзвешенные накопленные расходы

Средневзвешенные накопленные расходы представляют собой произведение расходов, понесенных на квалифицируемый актив, и доли, представляющей период капитализации в годах.

Средневзвешенные накопленные расходы = понесенные расходы * количество месяцев в периоде капитализации соответствующего года/12

Конкретные займы и средневзвешенная процентная ставка

Процентная ставка по кредиту, специально привлеченному для строительства актива, является простой.Это договорная договорная ставка по кредиту. Процентная ставка по средствам, изъятым из общего пула долгов, называется средневзвешенной процентной ставкой и рассчитывается путем деления годовых процентных расходов по кредитам, отличным от конкретного кредита, на общий остаток основного долга по кредитам.

Расчет процентов, которых можно избежать

Последний шаг в расчете капитализированных процентов включает расчет процентов, которых можно избежать, по следующей формуле:

Капитализированные проценты = средневзвешенные накопленные расходы до основного остатка по конкретному займу * процентная ставка по этому конкретному займу + средневзвешенные накопленные расходы сверх конкретного займа * средневзвешенная процентная ставка.

Журнальные записи

Капитализированные проценты включаются в стоимость квалифицируемых активов с использованием следующей записи в журнале:

Пример

KPK Infrastructures, Inc. (KPKI) — компания, созданная для строительства, владения и управления всеми ключевыми инфраструктурными проектами в КПК. 1 января 2013 года он заключил контракт с Gandahara Inc.(GI) на строительство моста через Инд общей стоимостью 8 000 000 долларов. Ниже приводится график платежей, произведенных КПКИ в адрес ГИ за год:

Дата платежа Расходы
01 января 13 3 000 000
01 мая 13 1 000 000
01 сентября 13 2 000 000
01 декабря 13 2 000 000

Половина стоимости проекта финансируется за счет специального кредита с годовой процентной ставкой 8%, а остальная часть финансируется за счет двух общих кредитов: кредита от MCB в размере 10 000 000 долларов США с годовой процентной ставкой 10% и другого кредита от UBL. в размере 5 000 000 долларов США с процентной ставкой 11% годовых.GI прекращает работу над проектом в сезон дождей, то есть в июле и августе.

Рассчитайте процентные расходы, которые KPKI может капитализировать.

Раствор

Следующий график рассчитывает средневзвешенные накопленные расходы:

Дата платежа Расходы
(А)
Период оприходования
(B)
Масса
(C=B/12)
Взвешенные расходы
(A×C)
01 января 13 3 000 000 12 месяцев 1.00 3 000 000
01 мая 13 1 000 000 8 месяцев 0,67 666 667
01 сентября 13 2 000 000 4 месяца 0,33 666 667
01 декабря 13 2 000 000 1 месяц 0,08 166 667
4 500 000

Из этого $4.5 миллионов, 4 миллиона долларов финансируются за счет специального кредита. Остальные, то есть 500 000 долларов, финансируются из общих кредитов. Процентная ставка по конкретному кредиту составляет 8%, а взвешенная процентная ставка по общим кредитам рассчитывается ниже.

Кредит Директор Оценить Годовой процент
Автоматический выключатель 10 000 000 10% 1 000 000
УБЛ 5 000 000 11% 550 000
15 000 000 1 550 000
Средневзвешенная процентная ставка = 1 550 000 долларов США = 10.33%
15 000 0000 долларов США

Приведенные выше расчеты дают нам все данные, необходимые для расчета процента, которого можно избежать.

Финансирование Сумма Оценить Проценты, которых можно избежать
Конкретный кредит 4 000 000 8% 320 000
Общий бассейн 500 000 10.33% 51 667
371 667

Эти 371 667 долларов представляют собой сумму процентов, которых можно было бы избежать. Такая большая сумма процентов может быть капитализирована при условии, что она не превышает фактические процентные расходы за период.

KPKI должен пройти следующую запись в журнале при записи капитализированных процентов.

Bridges-Indus $ 371 667
Процентные расходы $ 371667
$ 371667
$ 371667
$ 371667.

Obaidullah Jan, ACA, CFA, последнее изменение:

Где капитализируются проценты?

Вопрос задан: Иден Беккер DVM
Оценка: 5/5 (3 голоса)

Капитализация процентов происходит , когда невыплаченные проценты добавляются к основной сумме вашего студенческого кредита . Когда проценты по вашему федеральному студенческому кредиту не выплачиваются по мере их начисления (в периоды, когда вы несете ответственность за уплату процентов), ваш кредитор может капитализировать невыплаченные проценты.

Где найти капитализированные проценты?

Вместо этого капитализированные проценты рассматриваются как часть основного средства или остатка кредита и включаются в амортизацию долгосрочного актива или погашение кредита. Капитализированные проценты отражаются в балансовом отчете , а не в отчете о прибылях и убытках.

Что значит капитализировать ваши проценты?

Капитализация — это добавление невыплаченных процентов к основному балансу вашего кредита.Остаток основной суммы кредита увеличивается, когда платежи откладываются в периоды отсрочки или воздержания, а невыплаченные проценты капитализируются.

Является ли капитализированный процент активом?

Учет капитализированных процентов

Эти проценты добавляются к стоимости долгосрочного актива, так что проценты не признаются в текущем периоде как процентные расходы. Вместо этого он теперь является основным средством и включается в амортизацию долгосрочного актива.

Что подразумевается под капитализацией процентной стоимости?

Капитализированные проценты представляют собой стоимость займа для приобретения или создания долгосрочного актива . В отличие от процентных расходов, понесенных для любых других целей, капитализированные проценты не включаются в состав расходов непосредственно в отчете о прибылях и убытках финансовой отчетности компании.

Найдено 15 связанных вопросов

Может ли банк капитализировать проценты?

Капитализация процентов должна основываться на способности заемщика погасить задолженность в ходе обычной деятельности.Капитализированные проценты по кредитам обычно определяются как неполученных процентов , которые добавляются к невыплаченной основной сумме долга в соответствии с договорным кредитным соглашением.

В чем разница между капитализированными процентами и начисленными процентами?

Сумма капитализированных процентов равна сумме начисленных процентов на причитающиеся сложные проценты; начисленная сумма – это часть процентов, которая не была выплачена с момента последнего платежа.Базовая стоимость кредита со временем увеличивается, поскольку будущие проценты также начисляются.

Сколько процентов капитализировано?

Сумма капитализированных процентов должна быть суммой, понесенной в течение периода, когда понесены расходы по активу . Бухгалтер должен капитализировать соответствующие процентные расходы по следующим активам: Активы, созданные для собственного использования организацией.

Что вы можете сделать, чтобы ваши проценты не были капитализированы?

Капитализированных процентов можно избежать путем выплаты по крайней мере новых процентов, которые начисляются . Погасить проценты по несубсидируемым федеральным займам единовременно в конце льготного периода или других периодов отсрочки, прежде чем они будут добавлены к остатку кредита.

Какова максимальная сумма процентов, подлежащих капитализации?

Какова максимальная сумма процентов, подлежащих капитализации? Q11-11.ОТВЕТ: Максимальный процент, подлежащий капитализации, составляет 90 726 фактических процентов за период 90 727. Если устранимые проценты превышают фактические проценты, фирмы капитализируют только фактические проценты.

Допустимо ли капитализировать проценты в стоимость активов?

Капитализация процентов требуется для этих активов, если ее эффект по сравнению с эффектом расходования процентов является существенным.…Капитализированная сумма должна представлять собой распределение процентных расходов, понесенных в течение периода, необходимого для завершения актива.

Можно ли вычесть налог на капитализированные проценты?

В отличие от типичных процентных расходов, капитализированные проценты не включаются в расходы непосредственно в отчете о прибылях и убытках компании. Для целей налогообложения вы не можете вычесть все процентные расходы в текущем периоде , но вы можете амортизировать их с течением времени.

Что лучше платить по основному долгу или по процентам?

1. Экономия на процентах . Поскольку ваши проценты рассчитываются по остатку кредита, внесение дополнительных платежей по основному долгу каждый месяц значительно сократит ваши процентные платежи в течение срока действия кредита. … Выплата большей суммы основного долга увеличивает сумму собственного капитала и экономит на процентах до периода сброса.

Что происходит, когда проценты по кредиту капитализируются?

Капитализация процентов происходит , когда невыплаченные проценты добавляются к основной сумме вашего студенческого кредита …. Затем на этот более высокий основной остаток начисляются проценты, что увеличивает общую стоимость кредита (поскольку проценты теперь будут начисляться на более высокую основную сумму).

Являются ли проценты по кредиту капитальными затратами?

Капитальные затраты обычно связаны со значительными затратами денег или капитала, что часто требует использования долга. … Долгосрочная задолженность включает расходы на обслуживание долга, такие как процентные расходы.

Являются ли проценты расходом?

Процентные расходы представляют собой внереализационные расходы, отраженные в отчете о прибылях и убытках . Он представляет собой проценты, подлежащие уплате по любым займам – облигациям, займам, конвертируемому долгу или кредитным линиям. По сути, он рассчитывается как процентная ставка, умноженная на непогашенную основную сумму долга.

Что означает капитализированный процент по сбережениям?

Объявленная процентная ставка представляет собой простую ставку без начисления сложных процентов.Это означает, что вы зарабатываете 13% годовых на первоначальную сумму капитала, инвестированного , каждый год до погашения, после чего вы получаете свой капитал обратно со всеми процентами. … Это также иногда называют «капитализацией ваших интересов».

Капитализируются ли проценты во время отсрочки?

Проценты также могут быть капитализированы после периода отсрочки или воздержания .Например, если ваш несубсидированный студенческий кредит находился в отсрочке, любые проценты, начисленные за это время, добавляются к балансу в конце периода отсрочки.

Начисляются ли проценты по студенческим кредитам во время Covid?

Ваши платежи по кредиту будут приостановлены, а ваша процентная ставка останется на уровне 0% до окончания периода чрезвычайной помощи COVID-19. … Любые проценты, начисленные по вашим кредитам до 13 марта 2020 года, будут капитализированы (добавлены к вашему основному балансу) в конце вашего льготного периода.

Каковы цели капитализации процентов?

Целями капитализации процентов являются (a) получение показателя стоимости приобретения, который более точно отражает общую сумму инвестиций предприятия в актив и (b) начисление затрат, связанных с приобретением ресурса, который принесет пользу в будущем периоды против доходов за периоды, в которых они получили пользу.

Что означает капитализация?

переходный глагол.1 : писать или печатать с заглавной буквы или заглавными буквами Названия городов и штатов писать с заглавной буквы . 2а: конвертировать в капитал капитализировать резервный фонд компании.

Что не считается квалифицируемым активом?

Запасы, которые обычно производятся предприятием на повторяющейся основе в течение короткого периода времени , очевидно, не являются квалифицируемыми активами…. Они утверждают, что затраты по займам, связанные с дорогостоящим активом, значительны, поэтому было бы нецелесообразно списывать их на расходы.

Когда компания может капитализировать проценты?

Проценты капитализируются только в течение периода подготовки актива к использованию по назначению . Целью этого является получение более точного представления о полных затратах, понесенных при приобретении или строительстве актива.

Что такое проценты на капитал по ипотеке?

Ипотека с капиталом и процентами, также известная как ипотека с погашением, представляет собой тип ипотеки, при котором ежемесячные выплаты состоят из погашения капитала и процентов. Капитал относится к сумме займа , а Проценты относятся к дополнительной стоимости заимствования Капитала. …

Как передать ввод процентов в счет?

Ваучер для бронирования процентов

  1. Перейдите к шлюзу Tally > Бухгалтерский ваучер > Crtl+F9: Дебетовая записка.> выберите Простые проценты из списка классов ваучеров.
  2. Дебет партийной книги. …
  3. Выберите «Новая ссылка» на экране «Сведения о счете».

    Добавить комментарий

    Ваш адрес email не будет опубликован.